Responsabilidad de los coherederos

Responsabilidad de los coherederos
Efecto interruptivo de la prescripción con la notificación al coheredero

En principio todos los herederos deben responder de las obligaciones del fallecido con carácter solidario. En consecuencia, la Hacienda Pública acreedora, puede exigir a cualquiera de sus herederos la totalidad del importe de la obligación tributaria. No obstante esto debe ser matizado por la distinción entre la aceptación pura y simple de la herencia y la aceptación a beneficio de inventario. En el primer supuesto opera la aplicación del artículo 1003 del Código Civil que señala que: “Por la aceptación pura y simple o sin beneficio de inventario, quedará el heredero responsable de todas las cargas de la herencia, no sólo con los bienes de ésta, sino también con los suyos propios.
Pero esto es así hasta el momento de la división de la herencia. Hasta este momento los coherederos responden solidariamente de la totalidad de la deuda si no han aceptado la herencia a beneficio de inventario.
Los acreedores pues, entre los que se halla la Hacienda Pública, pueden dirigirse a cualquiera de los coherederos reclamando al elegido la totalidad de la deuda.
Pero a partir de la división la responsabilidad de los coherederos es mancomunada. Cada uno de ellos responde de las deudas con la parte de la herencia que le ha sido adjudicada y en consecuencia la prescripción, su cómputo, opera de forma individual para cada uno de ellos.
Adjunto la consulta de la DGT de 3 de Septiembre de 2008 que concluye con la existencia de una responsabilidad solidaria con anterioridad a la aceptación de la herencia.
http://www.asesoriayempresas.es/doctrinaadministrativa/JURIDICO/103181/consulta-dgt-de-3-de-septiembre-de-2008-lgt-division-entre-herederos-contribuyentes-responsab

Consultar en nuestro blog: la prescripción en el impuesto sobre sucesiones.

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Coche de empresa: deducción del iva, retribución en especie

¿Un tigre es necesario para la actividad?
¿Un tigre es necesario para la actividad?

    

Si el coche se utiliza exclusivamente para actividades comerciales y queda aparcado en el parking de la empresa

El porcentaje de deducción del IVA sería del 100% siempre que quede acreditado que es  para actividades comerciales. Un medio de prueba puede ser el contrato de trabajo de la persona que lo utiliza en el que se indica que es comercial. En las factures de reparaciones, gasolina…han de constar los datos del vehículo y persona que lo utiliza.

Artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre el Valor añadido Limitaciones del derecho a deducir

Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.

  • No obstante lo dispuesto en esta regla 2.ª, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:
  1. e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

 

Si el trabajador cada día se lleva el coche a casa para comenzar desde allí su actividad laboral de visita a los clientes

En este caso la agencia tributaria puede considerar que existe  una utilización para uso personal del vehículo.

La ley del IVA presume afectos al 50% los vehículos de turismo, con excepciones como la mencionada en el apartado anterior en caso de los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes Comerciales. Por lo tanto el IVA en principio sería deducible en un 50%, salvo que la empresa pruebe un grado de afectación mayor, o la agencia tributaria pruebe un grado de afectación menor del 50%.En principio salvo prueba en contra, sería deducible el IVA en un 50

A efectos  de renta el artículo 42.1 de la LIRPF dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”, y del cual se desprende por tanto, que la utilización para fines particulares del coche que la empresa pone a nuestra disposición debe tributar como retribuciones en especie

Por otra parte, atendiendo a la consulta vinculante V2005-09 (en el mismo sentido se expresa la consulta V1469-07), la DGT establece que “En primer lugar y con un carácter genérico, procede señalar que en los supuestos de utilización simultánea en los ámbitos laboral y particular de vehículos de empresa resulta necesario establecer un criterio de reparto (entre esa utilización laboral y la particular) en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por los trabajadores de la empresa, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares. Al ser esta una cuestión de hecho y cuya valoración procederá realizar, por tanto, a los órganos de gestión e inspección tributaria, no puede señalarse un criterio general de determinación”

Seguidamente, la DGT señala que “No obstante, sí procede matizar que no son aceptables aquellos que se cuantifiquen en función de las horas de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la disponibilidad para fines particulares”, y al final de su argumento estipula que “si esa utilización particular no tiene carácter gratuito, sino que la entidad cobra al sujeto pasivo el coste del arrendamiento financiero correspondiente a esa utilización particular (precio no inferior —por tanto— al de mercado), no existirá retribución en especie para aquel”.

Finalmente, a la hora de valorar el uso del vehículo como retribución en especie, nos remitiremos al artículo 43.1.b de la LIRPF, el cual dispone, para el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles, que el valor será “en el supuesto de uso, el 20 % anual del coste de adquisición para el pagador. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo”.

 

Un ejemplo para el cálculo del coche de empresa como retribución en especie:

 

Supongamos para este caso que la empresa X S.A. pone a disposición de Alfredo, uno de sus comerciales, un coche que la misma tiene en leasing con un valor de mercado de 25.000€, y el cual utiliza tanto para su trabajo diario de lunes a viernes (sumando un total de 220 días anuales completos, sin existir posibilidad de uso del mismo para su uso personal en esos días), como para fines particulares. En función de lo establecido por la DGT, calcularemos los días completos que podemos considerar que Alfredo tiene el coche a su disposición, y que suman un total de 365 – 220 = 145 días, periodo durante el cual corresponde realizar la imputación de renta correspondiente.

Por tanto, y en el caso que nos atañe, la valoración de la renta en especie será de un 20% anual de los 25.000 € de valor de mercado que tiene el coche. Como se ha dispuesto del coche para fines particulares durante 145 días, la imputación de la retribución en especie asciende a:

25.000 € x 20% x (145 días / 365 días) = 1.986,30 €

La valoración resultante se puede reducir hasta el 30% cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente.
esta cantidad hay que sumarle el reglamentario ingreso a cuenta que corresponda, y que es el resultado de aplicar el mismo porcentaje de retención que se le aplica en nómina a Alfredo por la retribución salarial bruta, al valor de la retribución en especie. Este ingreso a cuenta podrá serle repercutido o no al trabajador.

¿Alguna limitación de vehículo per tipos, potencia, modelos?

 

En ello influye  por ejemplo la categoría de la empresa y del  trabajo realizado. Si es una multinacional  y el trabajo y la responsabilidad es muy grande, puede quedar justificado llevar un coche de alta gama. Si es una empresa pequeña dependiendo del volumen de la empresa puede ser excesivo un coche de este tipo.

Por Amalia Aparicio

Abogado Asesor fiscal

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¿CÓMO LIQUIDAR EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES EN CATALUÑA?

Últimamente en Catalunya se ha mejorado mucho en el trato fiscal del impuesto de sucesiones Figura entre las comunidades con más ventajas fiscales en materia de sucesiones.

Algunos estudios certifican la desigualdad entre las diferentes regiones. Así, por ejemplo, para una herencia valorada en 500.000 euros, un ciudadano asturiano deberá pagar a la administración más de 100.000, es decir, alrededor del 21% de lo que se dispone a percibir.

Sin embargo, por ese mismo importe, la tributación efectiva de un catalán es de 272,5 euros, esto es, un 0,05%, según cálculos de expertos fiscalistas en el diario Expansión

 

Modelos a presentar

 

Modelo 660 (Declaración de sucesiones)

Integra una relación de los bienes y los derechos de la persona que ha muerto que se tiene que repartir entre las personas interesadas en la sucesión.
Se tiene que rellenar un modelo 660 para cada herencia que se liquide, y teniendo en cuenta que cada persona fallecida, propietgaria de bienes y derechos. origina una sucesión. En este modelo se tienen que indicar los datos de esta persona, en adelante, el causante, y de todas las personas interesadas en la sucesión, y describir con detalle cada uno de los bienes y derechos que se adquieren en la sucesión.
Modelo 650 (Autoliquidación de sucesiones)

Constituye la autoliquidación individual del impuesto sobre sucesiones en la cual se identifica un sólo contribuyente y se calcula la cuota que le corresponde de acuerdo con los bienes y derechos que adquiera.

Por lo tanto hay que presentar tantos modelos 650 como personas interesadas concurren en una sucesión. Estos modelos sirven para presentar la autoliquidación total de la sucesión

Documentación que hay que presentar presencialmente:

Junto con la declaración y autoliquidaciones del impuesto se tiene que presentar:

1) Original y una copia del documento notarial, judicial o privado en que conste la aceptación de la herencia.

Además, hay que presentar, salvo que se haya protocolizado en el documento público relativo a la operación que se autoliquida, o se haya presentado en una autoliquidación anterior, los documentos siguientes (originales y copias que correspondan): a) Certificado de defunción del causante de la sucesión. b) Certificado del Registro general de actos de últimas voluntades. c) Copia autorizada del testamento, codicilo, memoria testamentària o pacto sucesorio. En caso de que no haya, hay que aportar uno de los documentos siguientes: – Acta de notoriedad de declaración de herederos intestados , si el parentesco entre transmitente y adquirente es el de ascendientes a o a la inversa, o cónyuges y convivientes en pareja estable entre sí. – Declaración judicial de los herederos. Si no se ha hecho esta declaración, se tiene que presentar una relación de los presuntos herederos en la cual se indique el parentesco de cada uno con el causante. d) Los contratos de los seguros concertados

Plazos de presentación

  1. Herencias: seis meses contados desde el día de la defunción de la persona que causa la sucesión.

Contribuyentes: personas obligadas Están obligadas como personas contribuyentes las personas físicas que adquieren bienes o derechos por herencia, legado u otro título sucesorio, y las personas beneficiarias de seguros de vida como consecuencia de la defunción de la persona contratante, si se trata de seguro individual, o de la persona asegurada, si se trata de seguro colectivo.

Determinación de la base imponible

La base imponible está constituida por el valor neto de la adquisición individual de cada persona interesada en la herencia

El   valor neto es el valor real de los bienes aminorado por las cargas, deudas y gastos de la herencia de la persona difunta.

Para comprobar el valor de los bienes y derechos la Agencia Tributaria de Cataluña utiliza los criterios que se especifican en el documento “Valores para la comprobación de bienes inmuebles” en base al cual se determina el que la Administración entiende como valor real o de mercado del bien o derecho grabado.

Ajuar doméstico

La ley presupone siempre la existencia del ajuar y lo valora en el 3% del importe de todos los bienes y derechos del caudal relicto, independientemente de su naturaleza.

 

 

Cargas, deudas y gastos deducibles

Deudas deducibles Se pueden deducir las deudas que deja la persona difunta, que se acreditan por medio de un documento público o de un documento privado, de acuerdo con los requisitos establecidos por el artículo 1.227 del Código civil, o que se justifican por cualquiera otro medio. También se pueden deducir las cantidades que constituyen deudas de la persona difunta por razón de tributos del Estado, de las comunidades autónomas o de corporaciones locales o deudas de la Seguridad Social, y que satisfagan las personas herederas, aunque correspondan a liquidaciones giradas después de la muerte de la persona causante. No son deducibles las deudas a favor de las personas herederas, legatarias de parte alícuota, cónyuges, ascendientes, descendentes o hermanos, aunque renuncien a la herencia.

Gastos deducibles Son gastos deducibles los gastos derivados de última enfermedad, entierro y funeral o litigio en interés común de todas las personas herederas. Los gastos de última enfermedad se deducen siempre que el importe quede acreditado y hayan sido satisfechas por las personas herederas.

Reducción por parentesco En las adquisiciones por causa de muerte se aplica una reducción en la base imponible por razón del grado de parentesco entre el adquirente y la persona difunta en los términos siguientes:

  1. a) Grupo I (adquisiciones por descendentes menores de veintiún años): 100.000, más 12.000 euros por cada año de menos de veintiún que tenga el que recibe, hasta un límite de 196.000 euros. b) Grupo II (adquisiciones por descendentes de veintiún años o más, cónyuge, pareja estable y ascendientes): – Cónyuge o pareja estable: 100.000 euros. – Hijo: 100.000 euros. – Resto de descendentes: 50.000 euros. – Ascendentes: 30.000 euros. c) Grupo III (adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado y por ascendientes y descendentes por afinidad): 8.000 euros.

. Reducción por discapacidad Es una reducción complementaria de las otras reducciones, que se aplica a las personas: causahabientes que tienen la consideración legal de personas discapacitadas. La cuantía de la reducción depende del grado de minusvalía: a) Si el grado de minusvalía es igual o superior al 33%, corresponde una reducción de 275.000euros. b) Si el grado de minusvalía es igual o superior al 65%, corresponde una reducción de 570.000euros.
Acreditación: a) Resolución de la *ICASS (o de un órgano equivalente) b) Resolución de la *INSS (si es anterior a 27.01.2000, y se trata de un grado hasta el 64%) c) Sentencia de incapacitación legal.

Reducción por edad En las adquisiciones por causa de muerte de personas del grupo II de setenta y cinco años o más se aplica una reducción en la base imponible de 275.000 euros. Esta reducción es incompatible con la reducción por persona discapacitada.

Exención y reducciones por seguros La cuantía de las reducciones depende de la fecha de contratación de las pólizas y de la fecha de devengo del impuesto (que es la fecha de defunción de la persona causante).

Reducción por la adquisición de bienes y derechos afectos a una actividad económica Se puede aplicar en la base imponible una reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional de la persona difunta siempre que las adquisiciones correspondan al cónyuge, a la pareja estable, a los descendentes, a los ascendientes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad. También se puede aplicar la misma reducción respecto a los bienes de la persona difunta utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional ejercida por el cónyuge superviviente, cuando este sea el adjudicatario de los bienes en la partición hereditaria o la persona causante de la sucesión se los haya atribuido. También pueden disfrutar de la reducción las personas que, sin tener la relación de parentesco que se especifica, tiene una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa o negocio con una antigüedad mínima de diez años, y a la vez con tareas de responsabilidad en la gestión o dirección con una antigüedad mínima de cinco años.

Reducciones por la adquisición de participaciones en entidades En las adquisiciones que correspondan al cónyuge, a la pareja estable, a los descendentes, a los ascendientes o a los colaterales hasta el tercer grado de la persona difunta, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad, se puede aplicar en la base imponible una reducción del 95% del valor de las participaciones en entidades, con cotización o sin cotización en mercados organizados, por la parte que corresponda por razón de la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, aminorados en el importe de las deudas que derivan, y el valor del patrimonio limpio de cada entidad. Estas mismas reglas se aplican en la valoración de participaciones en entidades participadas para determinar el valor de las participaciones de la entidad tenedora. En el caso de adquisición de participaciones en sociedades laborales, la reducción es del 97%. Esta reducción en ningún caso se aplica a las participaciones en instituciones de inversión colectiva.

Deuda tributaria
Tarifa general En general, la cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las adquisicions lucrativas por causa de muerte se obtiene al aplicar en la base liquidable la escalera siguiente:

tabla cuota tributaria

Cuota tributaria La cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtiene de resultas de aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador que corresponda, de entre los que se indican a continuación, en función del grupo a que pertenezca el contribuyente, por razón de su grado de parentesco con el transmitente:

tabla multiplicadora

Bonificación de la cuota tributaria Los cónyuges pueden aplicar una bonificación del 99% de la cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que integran suporción hereditaria. El resto de contribuyentes de los grupos I y II pueden aplicar la siguiente bonificación en el porcentaje medio ponderado:

tabla bonificaciones

 

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El impuesto sobre sucesiones discrimina a los no residentes: sentencia el TSJ de la UE

 

Batalla de Lepanto año 1571 O todos moros o todos cristianos
Batalla de Lepanto año 1571
O todos moros o todos cristianos

La normativa española del Impuesto sobre Sucesiones establece diferencias de trato injustificadas entre residentes y no residentes.

Solicitud de la devolución de ingresos indebidos.

 

La normativa española del Impuesto sobre Sucesiones establece diferencias de trato injustificadas entre residentes y no residentes.
El impuesto sobre Sucesiones es un tributo estatal, cuya recaudación se ha cedido por el Estado  a las Comunidades Autónomas.
El artículo 32 de la Ley  estatal, 22/2009,  regula el alcance de la cesión en los siguientes términos:
Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España según los siguientes puntos de conexión:
– En el caso de las herencias el Impuesto se considera producido en el lugar en que el causante (el que transmite sus bienes porque ha fallecido) tiene su residencia habitual.
-En el caso de donaciones de bienes inmuebles y de los demás bienes y derechos, el Impuesto se considera producido en el lugar en que se hallan estos bienes.

Las Comunidades Autónomas tienen competencias normativas para establecer reducciones:

-Sobre la base imponible.
-Sobre las tarifas del impuesto.
-Sobre las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente.
-Sobre las deducciones y bonificaciones en la cuota.

Y es más beneficiosa la regulación de las Comunidades Autónomas que la regulación general que efectúa de estas cuestiones la Ley del Estado: La regulación sobre la base imponible, sobre las tarifas del impuesto, sobre las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente y sobre las deducciones y bonificaciones en la cuota por las Comunidades Autónomas

Y ahí se halla el quid de la cuestión, pues los no residentes quedan fuera del ámbito de aplicación de las normas sucesorias promulgadas por las Comunidades Autónomas, que son más beneficiosas económicamente que las normas sucesorias promulgadas por el Estado.

Las situaciones de desigualdad en el trato fiscal entre residentes y no residentes se produce en los siguientes casos:

Existiendo obligación Real de contribuir, que es la de contribuyentes que no tienen su residencia habitual en España.

La desigualdad se produce  por la adquisición por no residentes  de bienes   y derechos situados en España.

Se trata pues de no residentes que adquieren bienes por herencia o donación , hallándose dichos bienes  en territorio español.

Existiendo obligación Personal de contribuir

Que es la que corresponde a los residentes en el territorio en que se aplica el impuesto.

La desigualdad se da con respecto a aquellos  contribuyentes que tengan su residencia habitual en España  cuando adquieren por donación o herencia  bienes que no se hallan situados en el territorio de aplicación del impuesto.

Y todo ello según los artículos 21,22, 32 y 48  de la  Ley del Impuesto.

Por esta razón la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea decide:
“Declarar que el Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud de los artículos 63 TFUE y 40 del Acuerdo sobre Espacio Económico Europeo de 2 de Mayo de 1992, al permitir que
se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y de las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste.”

Solicitud de la devolución de ingresos indebidos.

La consecuencia de esta Sentencia es que se abre la posibilidad de efectuar nuevas liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones de aquellos periodos no prescritos conforme a la nueva Ley, una vez anulados los preceptos que han sido declarados contrarios a la normativa comunitaria y solicitar la devolución de ingresos indebidos.

Lo cierto es que el Gobierno a la vista de esta Sentencia deberá publicar la modificación del Impuesto sobre Sucesiones.

Si la fecha de la Sentencia es de 3 de Septiembre de 2.014, cabrá solicitar la rectificación y devolución de ingresos indebidos de las liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones correspondientes al periodo 2.011 a 2.014.

Si entendiéramos que el 11 de Julio de 2.007 la Comisión Europea ya envió un escrito de requerimiento al Reino de España en que advertía de la posible inconstitucionalidad de la legislación estatal, en especial los artículos 24 y 40 de la Ley 21/2001, actualmente artículos 32 y 48 de la Ley 22/2009, y consideráramos que dicho requerimiento interrumpió la prescripción del Impuesto con relación a los preceptos impugnados, las liquidaciones que podrían ser objeto de impugnación serían las comprendidas entre los años 2.004 y 2.014.

 

Por Santiago Roig

Según la Sentencia de nuestro Tribunal Constitucional , Sentencia 145/2012 de 2 de Julio y con respecto a una sentencia del TJUE derivada de recurso por incumplimiento consecuencia además de las normas básicas integrantes del TFUE, afirma, citando varias sentencias del TJUE:

1) Que la naturaleza declarativa de las sentencias del TJUE que resuelven recursos por incumplimiento no afecta a su fuerza ejecutiva ni empece sus efectos “ex tunc”, lo que es repetido en varios fundamentos de la sentencia, aclarando que proyectan la eficacia de sus pronunciamientos al momento de la entrada en vigor de la norma interna considerada contraria a derecho de la Unión Europea y no a la fecha en que se dictan.

2) Como consecuencia de las mismas se dejan sin efecto a la  norma desplazada , aun cuando no haya sido desplazada del ordenamiento interno.

3) Que dicha eficacia retroactiva absoluta -ex tunc- vincula y obliga a los Tribunales de Justicia y Administración Públicas del Estado condenado.

De lo expuesto queda patente y claro que:

I Los puntos de conexión afectados por la sentencia son y han sido siempre nulos de pleno derecho e inaplicables, aunque no se haya procedido a su derogación formal.

II Los no residentes e incluso residentes en los casos que les afecten, que hubieran tributado conforme a los mismos, sea cual fuese la fecha de ingreso de su autoliquidación, incluso conforme a la anterior ley de cesión, la Ley 21/2001, bajo cuya vigencia se inició el procedimiento, tienen derecho a la devolución de lo ingresado, con sus correspondientes intereses de demora y eso, aunque haya transcurrido el plazo de 4 años de prescripción, sin necesidad de acudir al expediente de responsabilidad patrimonial de la Administración.

III Los no residentes o residentes cuyas liquidaciones devienen nulas no pueden tributar por normas que se dictan en el futuro en reemplazo de las inaplicables, salvo que se les atribuya expresamente carácter retroactivo, lo que sería muy discutible desde el punto de vista del derecho interno como del comunitario.

Por Javier Máximo Juárez

en Informe sobre la Sentencia del TJE de 3 de Septiembre de 2014, respecto de la tributación del Reino de España por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

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Impuesto de Sucesiones y Donaciones: la residencia obliga a tributar en España

sucesionesdonaciones
Trato discriminatorio si el causante no es residente en España.

Las personas que residan habitualmente en España tienen el deber de tributar por los incrementos de patrimonio que se deban a donaciones o sucesiones. No tiene ninguna relevancia la nacionalidad del causante o donante como tampoco donde se encuentren los bienes o derechos que vayan a incrementar su patrimonio.

En el caso de las donaciones si el donatario reside en España, aunque el donante resida en un tercer país y la donación no se realice en España, debe tributar por el impuesto de sucesiones y donaciones español. La ley aplicable será la ley de sucesiones y donaciones de la Comunidad Autónoma donde viva el donatario. Si el donatario reside en un tercer país ya no hay obligación personal de tributar a pesar de que el donante sí resida en España.

En las herencias se aplica el mismo sistema: si el heredero reside en España debe tributar por la herencia recibida. Sin embargo para saber cuanto tendrá que pagar en concepto del impuesto de sucesiones y donaciones deberá utilizar la ley estatal de dicho impuesto. Esto implica una grave discriminación para aquellos que hereden de causantes no residentes en España ya que la ley estatal tiene menos reducciones y bonificaciones que las leyes autonómicas. Así que deberá pagar bastante más que una persona que herede de un causante residente puesto que en ese caso si se aplicará la ley autonómica que es más favorable para el contribuyente.

La Comisión Europea ha recurrido esta situación ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (TJCE) porque considera que la desigualdad entre el trato que reciben los residentes y no residentes es contrario a los principios de la UE. Por ahora no se ha resuelto este asunto entre España y la Comisión pero si está claro que de esta decisión dependerá el futuro del impuesto de sucesiones para no residentes.

Sin embargo el TJCE si ha dictado sentencia sobre una materia similar respecto al impuesto de sucesiones y donaciones alemán. En el asunto 181/12 se resuelve una cuestión prejudicial planteada por un ciudadano suizo que heredaba de su mujer un inmueble situado en Alemania. Pero Alemania, al igual que hace España, diferencia entre residentes y no residentes y las reducciones para los no residentes son menores con el agravio comparativo que eso supone.

El Tribunal en este caso consideró que solo podía justificarse la normativa discriminatoria si el interés general exigía que se mantuviese. Pero ni tan siquiera el argumento del gobierno alemán de que era necesaria para la cohesión del sistema tributario consiguió que el Tribunal le diese la razón. Por lo tanto el TCJE afirmó en esta sentencia que la discriminación entre residentes y no residentes a la hora de beneficiarse de reducciones y bonificaciones es contraria a los principios de la UE sobre todo porque es contraria a la libertad de movimientos de capitales. Así que es posible que el TCJE decida de una manera similar en el recurso planteado por la Comisión teniendo que modificarse la actual legislación.

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Impuesto de Sucesiones: Reducción por vivienda habitual

sucesionesA pesar de los cambios en la ley de sucesiones y donaciones de Cataluña, de los que ya hablamos aqui, se siguen manteniendo numerosas reducciones que nos pueden ayudar a pagar menos por este impuesto. En este artículo se comentará la reducción por vivienda habitual aplicable en Cataluña, una reducción que numerosas personas se pueden aplicar y que por tanto debe concocerse. Sin embargo para alguien no habituado a la jerga legal puede ser confuso cual es la suma que nos podemos deducir.

En primer lugar, solo se pueden beneficiar de esta reducción los adquirientes de la vivienda habitual del fallecido que además tengan una de las siguientes relaciones familiares con él: conyuge, ascendiente, descendiente o colateral. Aunque para que el colateral sea un posible beneficiario debe de tener más de sesenta y cinco años y haber convivido con el fallecido como mínimo los dos años anteriores a su muerte.

El punto negativo de esta reducción es principalmente que debe mantenerse durante los cinco años siguientes desde la muerte del causante. A no ser que el adquiriente de la vivienda muera antes de que pase el periodo de cinco años.

En principio la reducción significa que los beneficiarios puede minorar el valor de la vivienda en un 95%. Esto implica que a la hora de aplicar el tipo del impuesto se hará sobre una base menor y por lo tanto tendremos que pagar mucho menos en concepto de este impuesto.

Pero se debe tener en cuenta que esta reducción se limita mediante un máximo y un mínimo. Primero se aplica un límite de 500.000 euros que funciona como un límite máximo total. Y luego en el caso que la vivienda vaya a ser heredada por varios coherederos y el valor de la vivienda sea superior a 526.315,79 euros entonces un límite mínimo individual de 180.000 euros.

Para conocer que límite es aplicable se debe seguir un cierto sistema. En primer lugar se aplica la reducción del 95% al valor de la vivienda. Si el valor de la vivienda es igual o inferior a 526.315,79 euros entonces el valor conseguido ya constituye la reducción aplicable. Pero en el caso de que sea mayor de ese valor debemos calcular el límite individual.

El cálculo para conseguir el límite mínimo individual es el siguiente: se prorratea el limite conjunto de 500.000 euros entre todos los causahabientes de acuerdo con el porcentaje de participacion de cada uno. Y si la reducción conseguida es mayor que 180.000 euros entonces la suma calculada es la reducción y en el caso de que sea inferior entonces es aplicable el límite de 180.000 euros.

Ejemplos:

1.

Valor vivienda: 460.000 euros

Herederos: 2 a partes iguales

Paso 1: importe teórico individual de la reducción

95% de 460.000 = 437.000

Cada heredero: 218.000 euros

Puesto que el valor de la vivienda es inferior a 526.315,79, la reducción efectiva coincide con el importe teórico individual.

2.

Valor vivienda: 1.000.000

Herederos: 2 a partes iguales

Paso 1: importe teórico individual de la reducción

95% de 1.000.000  = 950.000 euros

Cada heredero= 475.000 euros

Paso 2: limite individual

500.000/2 = 250.000 euros (>180.000)

Paso 3: determinación del importe efectivo individual

Cada heredero tiene una reducción teórica de 475.000 euros, pero su limite individual ha fijado la reduccion en 250.000 euros.

Además en relación con las nuevas bonificaciones del impuesto de sucesiones y donaciones de Cataluña la vivienda habitual es la reducción que se puede aplicar y a la vez poder disfrutar del porcentaje total de bonificación. Al contrario de lo que sucede con el resto de reducciónes ya que estas implican que las bonificaciones se reduzcan a la mitad.

Normativa Legal

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Impuesto de sucesiones y donaciones. Reforma fiscal: eliminación de reducciones y creación de un tipo mínimo

sucesiones - coma
Aviso para navegantes: eliminación de reducciones y creación de un tipo mínimo.

El gobierno tiene la intención de reformar el sistema tributario pero por ahora no se conoce con certeza cuales serán los cambios. Sin embargo sí existen rumores sobre algunas modificaciones en impuestos clave,  en particular en el impuesto de sucesiones y donaciones.

El rumor que se puede encontrar en prensa es que el gobierno ha decidido unificar el impuesto en todo el territorio del Estado. Esto es obviamente un cambio significativo puesto que la tendencia hasta este momento había sido permitir a las Comunidades Autonomas plena capacidad para decidir como regular este impuesto.

Sin embargo parece que el gobierno ha considerado que las diferencias que debian pagar los contribuyentes solo por residir en una Comunidad Autonoma particular es insostenible. Además tampoco parece que esté de acuerdo con la decisión de la mayoría de Comunidades de minorar el pago por este impuesto a los familiares más cercanos del causante.

Por lo tanto el cambio que el gobierno va a plantear es la imposición de un tipo mínimo a todas las Comunidades Autónomas. Y además de eliminar reducciones y bonificaciones tanto para sucesiones como donaciones. Aunque puede que el tipo mínimo sea inferior al actual, con la eliminación de reducciones y bonificaciones implicaría que la cuota a pagar será posiblemente más alta que la que se paga con la regulación presente.

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Impuesto de Sucesiones en Cataluña: ¿Cuánto le tocará pagar ahora?

Impuesto de Sucesiones
Después de la práctica desaparición en Cataluña, reconsidere si tendrá que tributar.

La reforma del impuesto de sucesiones en Cataluña implica que las reducciones y bonificaciones que rebajan la cuota a pagar se reducen. Esto puede suponer un incremento en el total a pagar por el impuesto.

El impuesto de sucesiones será modificado por la reforma planteada por el Gobierno de la Generalitat en la Ley de Medidas Fiscales, Administrativas, Financieras del Sector Público. La reforma difiere de la evolución que seguía este impuesto ya que hasta ahora el legislador había decidido disminuir la carga fiscal que suponía pero en la reforma la carga ha vuelto a aumentar.

El primer cambio más importante son las disminuciones en las reducciones por parentesco. Estas reducen la base imponible a la que hay que aplicar el tipo de gravamen. En la siguiente tabla pueden verse las diferencias entre la presente ley y la futura reforma:

Presente Reforma
Grupo I(Descendientes menores de 21 años) 275.000 €+ 33.000 € por cada año menos de 21 años con limite: 539.000 € 100.000 €+ 12.000€ por cada año menos de 21 años.
Grupo II(Descendientes no menores de 21 años, cónyuges y ascendientes) Cónyuge 500.000€ Cónyuge 100.000€
Hijos 275.000€ Hijos 100.000€
Resto de descendientes 150.000€ Resto de descendientes 50.000€
Ascendientes 100.000€ Ascendientes 30.000€
Grupo III(Colaterales de segundo y tercer grado – ascendientes y descendientes por afinidad) 50.000 € 8.000€
Grupo IV(resto de parientes y extraños) 0 € 0€

Por otro lado la reducción por personas mayores de setenta y cinco años se limita a personas del Grupo II y no es aplicable a cualquier heredero que cumpliese con las condiciones como antes se regulaba. Además la reducción adicional que permitía reducir un 50% la base imponible (con limite) deja de ser considerada como reducción aplicable.

Después de reducir la base imponible aplicando todas las reducciones posibles se le debe multiplicar el tipo de gravamen que no ha sido modificado pero a modo informativo se presenta en la siguiente tabla:

Base liquidable
fins a (euros)

Quota integra
(euros)

Resta base liquidable
(fins a euros)

Tipus (%)

0,00

0,00

50.000,00

7

50.000,00

3.500,00

150.000,00

11

150.000,00

14.500,00

400.000,00

17

400.000,00

57.000,00

800.000,00

24

800.000,00

153.000,00

En endavant

32

El resultado obtenido debe ser multiplicado a su vez por un coeficiente multiplicador que depende del grado de parentesco. Esto tampoco ha sido modificado por la reforma como se puede observar:

Grau de parentiu

Grups I i II

Grup III

Grup IV

1

1,5882

2

Después de realizar las operaciones antes mencionadas se pueden aplicar las bonificaciones correspondientes y esto nos lleva al segundo cambio importante. Las bonificaciones en la reforma del impuesto han sido disminuidas. En el pasado la bonificación era de un 99% para los descendientes, los ascendientes y los cónyuges. En la reforma se ha preferido limitar la bonificación del 99% solo a los cónyuges. Para los otros grados de parentesco se ha preferido utilizar un criterio más progresivo que depende del patrimonio a heredar.

En la tabla siguiente se puede observar las diferentes bonificaciones según el nivel de patrimonio. La bonificación sigue siendo del 99% si la base es menor de 100.000 € pero puede llevar a una bonificación de solo el 20% si la base es superior a 3.000.000 €.

Base imponibleHasta euros Bonificicación(Porcentaje) Resto base imponibleHasta euros Bonificacion marginal(Porcentaje)
1 0 0 100.000 99,00
2 100.000 99,00 100.000 97,00
3 200.000 98,00 100.000 95,00
4 300.000 97,00 200.000 90,00
5 500.000 94,20 250.000 80,00
6 750.000 89,47 250.000 70,00
7 1.000.000 84,60 500.000 60,0
8 1.500.000 76,40 500.000 50,00
9 2.000.000 69,80 500.000 40,00
10 2.500.000 63,84 500.000 25,00
11 3.000.000 57,37 siguiente 20,00

Sin embargo estas bonificaciones pueden verse reducidas a la mitad si se han aplicado ciertas reducciones o exenciones. Entonces la tabla quedaría así:

Base imponibleHasta euros Bonificicación(Porcentaje) Resto base imponibleHasta euros Bonificacion marginal(Porcentaje)
1 0 0 100.000 49,50
2 100.000 49,50 100.000 48,50
3 200.000 49,00 100.000 47,50
4 300.000 48,50 200.000 45,00
5 500.000 47,10 250.000 40,00
6 750.000 44,73 250.000 35,00
7 1.000.000 42,30 500.000 30,00
8 1.500.000 38,20 500.000 25,00
9 2.000.000 34,90 500.000 20,00
10 2.500.000 31,92 500.000 12,50
11 3.000.000 26,68 siguiente 10,00

Por lo tanto la modificación más relevante es la minoración de las reducciones y bonificaciones. Las reducciones se aplican antes del tipo de gravamen y las bonificaciones a posteriori pero ambas reducen la cuota del impuesto a pagar. Así que con la reforma, dependiendo del patrimonio en que consista la herencia, es posible que la cuota a pagar sea mayor de lo que podía haber sido antes de la modificación de la ley.

Leyes utilizadas:

Ley 19/2010, del 7 de junio, de regulación del impuesto sobre sucesiones y donaciones

Proyecto de ley de medidas fiscales, administrativas, financieras y del sector público

 

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Impuesto de sucesiones: vuelve, pero…, ¿cómo?

Se recupera del fondo del armario el Impuesto sobre Sucesiones. ¿Cómo vuelve  el antiguo tributo? ¿Es el que ya conocimos?
Se recupera del fondo del armario el Impuesto sobre Sucesiones. ¿Cómo vuelve el antiguo tributo? ¿Es el que ya conocimos?

El Govern incluirá finalmente en la ley de acompañamiento de los presupuestos para el 2014 la recuperación del impuesto de sucesiones. Así lo ha anunciado el conseller d’Economia, Andreu Mas-Colell, tras participar en la Jornada dels Economistes 2013.

El responsable de la política económica del Ejecutivo catalán ha sido tajante: “El impuesto de sucesiones estará en los presupuestos”. La recuperación de este gravamen, al que se oponía CiU cuando gobernaba el tripartito, es uno de los pilares del acuerdo de gobernabilidad con ERC.

Pero hoy no sabemos cómo se efectuará la reintroducción del impuesto.

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Impuesto sobre Sucesiones en Cataluña: supresión parcial el 01 de Junio de 2011

Las murallas de Jericó cayeron antes.
Las murallas de Jericó cayeron antes.

Se crea una bonificación del 99 po 100 de la cuota en la modalidad  de sucesiones por las transmisiones que se  efectúen a favor del cónyuge, descendientes o ascendientes.

Se excluye la bonificación para el resto de transmisiones, efectuadas en favor de hermanos, tíos, sobrinos, primos, cuñados, extraños…

La bonificación se extiende a la percepción de cantidades en concepto de seguros de vida.

Por ello se introduce la redacción de un artículo 58 bis de la Ley 19 /2010: Reducción de la cuota tributaria:

Los contribuyentes de los grupos I y II podrán aplicar una bonificación del 99 por 100 de la cuota tributaria derivada de adquisiciones por causa de muerte y de las cantidades percibidas por beneficiarios de seguros de vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren su respectiva porción hereditaria.

Esta bonificación se aplicará a partir del 1 de Enero de 2011: técnicamente a los hechos imponibles devengados a partir de esta fecha. 

 Con respecto a la anterior modificación de esta Ley que ampliaba la reducción por parentesco y una reducción de la base imponible con unos límites y determinaba un modo gradual de aplicación, se modifican los plazos de su entrada en vigor:

a) Para los hechos imponibles devengados entre el 1 de Enero de 2010 y el 30 de Junio de 2010, se aplica el 25 % de los importes que establecen los artículos 2  y 30

b) Para los hechos imponibles devengados entre el 1 de Julio y el 31 de Diciembre de 2010, se aplica el 62,5% de los importes que establecen dihos artículos.

c) Para los hechos imponibles devengados a partir del 1 de Enero de 2011 se aplica el 100 por 100 de los importes que establecen los artículos 2 y 30.

Ley 19/2010

http://www20.gencat.cat/docs/e-tributs/Documents/Documents%20ISD/Ley_19_2010_ISD_cas.pdf

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