Administradores de sociedades: aspectos fiscales.

Objetivo la luna: aquí mayor Tom, reducir costes fiscales
Tributación de los administradores
Objetivo la luna: aquí mayor Tom, reducir costes fiscales

La tributación de los Administradores de sociedades mercantiles depende de la forma en que pueden ser retribuidos:  por su cargo de Administrador, por el desempeño de funciones ejecutivas y también por el desempeño de funciones de carácter laboral. Las funciones que ejercen los Administradores pueden ser conceptuadas como rendimiento de actividades económicas y estar sujetas al impuesto sobre el valor añadido.

Deducibilidad de las retribuciones

Según la Ley de sociedades de capital el cargo de administrador de una sociedad mercantil es gratuito salvo que los estatutos establezcan lo contrario. En este caso los estatutos deberán precisar los conceptos retributivos: una asignación fija, un sistema de ahorro previsión, dietas de asistencia, participación en beneficios, retribución variable, participación en acciones, indemnización por cese…
El importe máximo de la remuneración anual para el conjunto de administradores deberá ser fijado en la Junta General y estará vigente hasta que no se apruebe su modificación.
Cuando el administrador de una sociedad mercantil perciba retribuciones variables, como indemnizaciones por cese, la Junta General deberá indicar previamente los parámetros.
La retribución de cada administrador se fijará por acuerdo de los administradores o del consejo de administración.
Un problema de fondo importante en la retribución de los administradores de las sociedades mercantiles se halla en las sociedades cotizadas, precisándose en las sociedades cerradas un marco flexible.
La retribución de los Administradores de las sociedades mercantiles puede darse por el desempeño del cargo de Administrador y por el desempeño adicional de funciones ejecutivas que se pueden atribuir al ser nombrado consejero delegado o por otro título. Para su retribución como consejero delegado la sociedad está obligada a suscribir un contrato en que se fije su retribución para el ejercicio de estas funciones ejecutivas, y ello con independencia de lo dispuesto en los estatutos o lo acordado por la Junta General para la remuneración de los administradores en su condición de tales. Dicho contrato deberá ser aprobado por el Consejo de Administración.
Así pues se admite una dualidad de regímenes jurídicos de retribución de los administradores de sociedades mercantiles , uno contractual y uno estatutario. El sistema contractual permite que las retribuciones sean fijadas exclusivamente por el Consejo de Administración sin necesidad de previsión estatutaria ni intervención de la junta de socios.

ASPECTOS FISCALES: CONDICIONES PARA DEDUCIR EL GASTO DE LOS ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES MERCANTILES
Si los estatutos sociales no establecen un sistema determinado de retribución, se presume que su cargo es gratuito. En este caso, cualquier cantidad que perciban tiene la consideración de liberalidad o donación y no resulta deducible en el impuesto sobre sociedades.
Pero en caso de percibir el Administrador una retribución estatutaria como consecuencia de su cargo de Administrador, ésta supone un gasto deducible.

La DGT mediante mediante informe de 12/11/2009 resuelve:“De acuerdo con los fundamentos anteriores, los gastos representativos de las retribuciones a los administradores de sociedades mercantiles, tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la ley vigente regulada en el texto refundido del impuesto sobre sociedades, cuando los estatutos establezcan el carácter remunerado del cargo, aunque no se cumpliera escrupulosamente con todos y cada uno de los requisitos,que, para cada tipo de retribución, establece la normativa mercantil.”

La resolución de 6 de Febrero de 2014 del Tribunal Económico Administrativo Central en unificación de la doctrina se pronuncia estableciendo que :”sólo es compatible la relación de carácter laboral especial de alta dirección con la de carácter mercantil del cargo de administrador DE UNA SOCIEDAD NERCANTIL cuando las funciones que se realizan por razón de la primera son distintas de las que se llevan a cabo por razón del último cargo y se trate de una actividad específica diversa; en otro caso ambas relaciones son incompatibles, debiendo prevalecer la calificación mercantil y sólo podrá percibir remuneraciones por dicha función cuando esté previsto en los Estatutos.”

Además la Dirección General de Tributos en consulta V0441 14 estipula que “en el caso de que se satisfaga una retribución al administrador de una sociedad merantil por el desempeño de tareas productivas o profesionales: auxiliares administrativos, contables, agentes comerciales y personal de almacén, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible del período siempre que se cumplan los principios de inscripción contable, correlación de ingresos y gastos, imputación con arreglo al devengo y justificación documental y siempre que se valoren a valor de mercado.”

En la consulta V1613 15 de 26 de Mayo de 2015, en la que se resuelve una cuestión acerca de la deducibilidad de la remuneración del trabajo realizado por un ingeniero en una sociedad mercantil en la que posee el 12,5% del capital social y de la que es miembro del Consejo de Administración, aunque dicho cargo es gratuito, y todas las retribuciones percibidas son satisfechas por el trabajo realizado como ingeniero, se manifiesta de la misma manera en el sentido que las retribuciones que percibe como ingeniero serán fiscalmente deducibles siempre que cumplan los requisitos legalmente establecidos.

Calificación de las retribuciones de los administradores de sociedades mercantiles

Conforme al artículo 17.2 de la Ley del IRPF las retribuciones de los Administradores de sociedades mercantiles son rendimientos del trabajo. La retención que soportarán será del 35 % y del 19 % en el caso de empresas con una cifra de negocios inferior a 100.000 euros.

Pero si el Administrador realiza otras actividades diferentes y es socio de la sociedad y la actividad de dicha sociedad es profesional estas retribuciones se calificarán como rendimientos de actividades económicas, siempre que esté dado de alta en el régimen especial de trabajadores autónomos de la seguridad social, debiendo tenerse en cuenta que dentro del concepto de actividades profesionales se incluyen las consideradas como tales en la tarifa del Impuesto sobre Actividades Económicas. La actividad realizada por el socio debe ser la misma que la que constituye el objeto social de la entidad. Es preciso además que no se den las notas de dependencia y ajenidad, y de darse, sus rendimientos serían del trabajo. De tratarse de rendimientos de actividades económicas la retención a practicar sería del 15 %.

Tributación de las retribuciones de los administradores de sociedades mercantiles en el impuesto sobre el valor añadido
Están sujetas a iva las actividades realizadas por cuenta propia, mientras que el trabajo realizado por cuenta ajena no está sujeto a la tributación en el impuesto sobre el valor añadido.
El artículo 10 de la Directiva 2006/112 CE hace referencia a la calificación de la relación de un socio como de subordinación o independencia, y exige un análisis de las condiciones de trabajo, la remuneración y la responsabilidad.
No existe subordinación cuando el socio se procura y organiza él mismo los medios personales y materiales para el ejercicio de su actividad. Por tanto, la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido requiere la intervención del socio en el ejercicio de su actividad a través de la ordenación de medios propios. Por el contrario, cuando los medios principales sean titularidad de la sociedad, existe la presunción de la exclusión del socio del ámbito de aplicación del impuesto. Hay pues que ver si el socio es libre de organizar su actividad eligiendo sus colaboradores, sus vacaciones y su estructura de trabajo.
Se puede presumir que el riesgo económico recae en el socio cuando su prestación se determine en función de su porcentaje de los beneficios de la entidad o en función de las prestaciones efectivamente realizadas por él mismo.
Se ha de tener en cuenta la independencia entre el iva y el IRPF. Así pues la sujeción al iva no depende de que los rendimientos hayan sido calificados en el IRPF como del trabajo o de actividades económicas.
Elaboración sobre:
http://www.aedaf.es/plataforma/baf/baf_2016_01_T_retribucion-de-administradores.pdf

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Personas con discapacidad: IRPF 2.016 consejos para no pagar más.

Personas con discapacidad: IRPF 2.016
Personas con discapacidad: IRPF 2.016
Personas con discapacidad: IRPF 2.016

Como una maduración de lo que se dijo en la presentación de la guía útil IRPF 2016, hecha el pasado martes 25 de Abril de 2017por  Taller Escola la Barcelona, bajo el título: “Especial familias con personas con discapacidad Intelectual“, exposición realizada por su director financiero, señor Artur Feijo y con la asistencia de un gran número de padres y madres de los socios cooperaivistas, Ada García Vazquez y yo, que asistimos en representación de Coma i Roig Assessors,  os ofrecemos un resumen de aquellas cuestiones que creemos más importantes:

Pensamos que hay dos cuestiones importantes a tener en cuenta al efectuar la declaración de  las personas con discapacidad.

Y son las siguientes:
¿Cómo deben efectuar su declaración del Impuesto sobre la Renta las personas  con discapacidad: en forma conjunta con sus padres o en forma individual? Y, si presentan su declaración de forma individual o no la presentan, sus padres tienen derecho a practicar las deducciones por hijos a su cargo?

Vamos por la primera cuestión:

Podrán declarar conjuntamente con sus padres las personas con discapacidad:

Si  son menores de 18 años, o   siendo mayores de esta edad,  han sido declarados incapaces judicialmente con la patria potestad prorrogada o rehabilitada. (El Código Civil establece que la patria potestad, sobre los hijos que hubieran sido incapacitados, quedará prorrogado, por ministerio de la ley, al llegar aquéllos a la mayoría de edad. La patria potestad prorrogada “”rehabilitada”” que se ejerce sobre hijos mayores solteros, que viviendo en su compañía son declarados incapaces,…)

Si conviven  con sus padres,  aunque se admiten algunas excepciones,  como la del hijo que depende del contribuyente pero está interno en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de forma esporádica de la vivienda durante periodos lectivos del curso escolar.

Si perciben  rentas anuales netas, excluidas las rentas exentas, no superiores a 8.000 euros,  la declaración conjunta puede resultar beneficiosa porque:

Posiblemente  los ingresos que las personas con discapacidad  aporten a la  unidad familiar sean nulos, pues de los rendimientos del trabajo pueden deducir diversos gastos que veremos a continuación.

Y que en consecuencia,  las deducciones que  correspondan a las personas con discapacidad por el mínimo personal, por descendientes y por discapacidad resulten de aplicación a otra parte de la base imponible, la de sus padres.

Y así pues estas deducciones puedan traducirse en una devolución del Impuesto sobre la Renta.

Si las personas con discapacidad perciben rendimientos netos superiores a 8.000 euros, sus padres no podrán practicar en su declaración las deducciones que les corresponden al efectuar la declaración conjunta con su hijo por el concepto de descendientes a su cargo.

Y en este supuesto podría ser  conveniente que la persona con discapacidad realizara su declaración individualmente o que no la efectuara.

De efectuar  la familia de  la persona con discapacidad  la declaración conjunta existe la deducción de 3.400 euros y de 2.150 en el supuesto de tratarse de una familia monoparental.

De optar por la declaración conjunta: las personas con discapacidad con sus padres, todas ellas deberán efectuar la declaración conjunta.

Vamos por la segunda  cuestión:

 

En el caso de no poder efectuar la declaración de forma conjunta por ser las personas con discapacidad mayores de 18 años y en este caso no estar incapacitados judicialmente, no obstante, los padres podrán efectuar en su declaración las deducciones que les correspondan por descendientes a su cargo, y en el caso que estos sean personas con discapacidad,  las deducciones que le correspondan a estos, siempre que:

  1. Tengan menos de 25 años a 31 de diciembre o ser discapacitado judicialmente con patria potestad prorrogada o rehabilitada.
  2. Convivir con el ascendiente, aunque se admiten algunas excepciones como la del hijo que depende del contribuyente pero esta interno en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de forma esporádica de la vivienda durante periodos lectivos del curso escolar.
  3. Tener rentas anuales netas, excluidas las rentas exentas, no superiores a 8.000 euros.
  4. Declarar no mas de 1.800 euros de rentas, si presentan declaración individual, no obstante, este limite se puede superar sin que los padres pierdan la posibilidad de aplicar el mínimo, cuando el descendiente presenta declaración conjunta con ellos.

Como ya hemos explicado anteriormente, para efectuar declaración conjunta con sus padres, las personas con discapacidad deben percibir rendimientos netos inferiores a 8.000 euros.

Para calcular los rendimientos netos, las personas con discapacidad deben deducirse de los rendimientos del trabajo:

Reducción en los rendimientos del trabajo para personas  con discapacidad 

Con carácter general 2.000 euros

Dicha cantidad se incrementa en 3500 euros para personas  con un grado des discapacidad entre un 33 y un 65 %.

Y para aquellos trabajadores que acrediten la ayuda de una tercera persona, movilidad reducida o un grado de discapacidad superior al 65 % o bien con una discapacidad reconocida judicialmente, cualquiera que sea su grado de discapacidad, dicha cantidad se incrementa en 7.750 euros.

Reducciones cuando el rendimiento neto del trabajo  sea igual o inferior a 14,450 euros

Si el rendimiento neto es igual o inferior a 11.250 euros: 3.700 euros.

Si el rendimiento neto es superior a 11.250 euros, pero igual o inferior a 14.250 euros, deberá efectuarse el siguiente cálculo:

3.700 euros – (Rendimiento neto – 11.250) X 1,5625

Las deducciones que podrán aplicarse los padres de las personas con discapacidad en la declaración conjunta  con sus hijos o sin ellos por descendientes a cargo por los conceptos de mínimo personal y familiar,  son las siguientes:

Mínimo personal y familiar 

Estas reducciones no  se restan del conjunto de los ingresos. Sobre la suma de todas ellas se aplica   la escala de gravamen  que les corresponda y la cifra resultante se deduce de la cuota a pagar.

Mínimo personal

General: 5.550 euros

Mayores de 65 años: 1.150 euros.

Mayores de 75 años:1.400 euros.

Mínimo por descendientes entre 3 y 25 años

Primero: 2.400 euros.

Segundo: 2.700 euros.

Tercero: 4.000 euros.

Cuarto: 4.500 euros

Si es menor de 3 años se aumenta en 2.800 euros.

Mínimo por ascendientes

Mayor de 65 años o con discapacidad: 1.150 euros.

Mayor de 75 años: 1.150 euros más 1.400 euros.

Mínimo por discapacidad

Con discapacidad: 3.000 euros.

Con discapacidad igual o superior al 65 %: 9.000 euros.

Con discapacidad igual o superior al 65 % más gastos de asistencia, se incrementan los 9.000 euros en 3.000.

Mínimo por discapacidad en ascendientes o descendientes

Con discapacidad: 3.000 euros.

Con discapacidad igual o superior al 65 %: 9.000 euros.

Con discapacidad igual o superior al 65 % más gastos de asistencia, se incrementan los 9.000 euros en 3.000.

 

La ayuda a la renta DAFAS (deducción por familia números o por ascendientes y descendientes a cargo con discapacidad) supone una ayuda de 1.200 euros para persona con discapacidad a cargo.

 

Los requisitos para acogerse a esta deducción, son los mismos que para la aplicación de los mínimos por descendientes:

 

  • Que el descendiente tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
  • Que el descendiente con discapacidad conviva con el contribuyente.
  • Que el descendiente con discapacidad no supere los 8.000 euros netos anuales.
  • Que el descendiente no presente declaración de IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

 

Además los beneficiarios de esta deducción deberán realizar una actividad por la que se cotice a la Seguridad Social o mutualidad alternativa o bien ser pensionistas.

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Programa padre 2016: Renta web 2016

 

¿Borrador, Programa padre, Renta Web?
¿Borrador, Programa padre, Renta Web?

 

 

 

 

 

 

Nos indican en Hacienda que el borrador y el Programa Padre 2016, ahora están unidos. El nuevo programa: renta WEB 2016, incluye la sencillez del borrador y la amplitud del programa padre 2016. Todos los contribuyente podrán utilizar el PROGRAMA Renta WEB 2016, y no será necesario descargar ningún programa, como antes, lo que permite hacer la declaración desde cualquier dispositivo.

 Dependiendo de la fuente de obtención de las rentas, igual que en los años anteriores, hacienda facilita un borrador con una liquidación o bien los datos fiscales a partir del 4 de Abril.

Para aquellas personas que nunca han realizado trámites en la web y cuyas rentas son muy simples, hacienda procederá a enviar el borrador a sus domicilios.

 Para el resto, deberán acceder a lo que ahora se denomina borrador/renta web 2016. Dentro de esta página ya se obtendrá una liquidación. Siempre se deberá revisar que estén todos los datos, y si la liquidación es correcta, procederán a enviarla telemáticamente. Si estamos ante una declaración compleja, en la cual se han de añadir datos, el programa renta web 2016, se articulará igual que el programa padre. 

En el caso de declaración compleja, por ejemplo que tuviera una actividad económica, permitiría descargar todos los datos e incorporar aquellos que no se encuentren en poder de la administración.

 

OPCIONES PARA AQUELLOS DECLARANTES QUE DISPONGAN DE BORRADOR:

 

En primer lugar, deberán revisar que todos los datos sean correctos marcando la pestaña “validar”. En el caso de que faltara algún dato podrán añadirlo, mediante el servicio de  tramitación del Borrador/declaración (RENTA WEB) en la página de la agencia tributaria, www.agenciatributaria.es.

Si reúnen el perfil de atención telefónica podrán modificarlo llamando a la Oficina de atención al contribuyente*, 901.200.345 (de lunes a viernes de 9 a 21 horas) o también podrán pedir cita previa por internet o en  los números de teléfono 901.22.33.44 – 91.553.00.71 para que sean atendidos en las oficinas de la administración a partir del 11 de mayo.

 

OPCIONES PARA AQUELLOS DECLARANTES QUE NO DISPONGAN DE BORRADOR

 

En este caso si la agencia tributaria ha puesto a disposición los datos fiscales, y se está obligado a presentar declaración, se podrá confeccionar la declaración desde el servicio de tramitación borrador/declaración (Renta WEB) en la página de la agencia tributaria, www.agenciatributaria.es.   También se podrá realizar  telefónicamente llamando a la Oficina de atención al contribuyente siempre que cumpla los requisitos* exigidos o bien solicitar cita previa para ser atendidos en las oficinas de la agencia tributaria a partir del 11 de mayo.

 

La presentación o confirmación del borrador/declaración podrá realizarse por Internet, por teléfono*, en cualquier oficina de la agencia tributaria , en cualquier oficina de entidad de crédito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria y  en los cajeros automáticos, bancas electrónicas….

 

Por ultimo cabe recordar que para poder entrar en el Programa RENTA WEB se deberán identificar ya sea mediante certificado, DNI electrónico, CL@vePIN o referencia.

 

(*Perfil de atención telefónica, aquellos contribuyente cuyas declaraciones se califican “rentas sencillas”, por ejemplo, no entraría una renta que tiene ganancias patrimoniales de venta de activos financieros).

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Entidades sin ánimo de lucro: Donaciones, contratos de patrocinio y convenios de colaboración

 

 

¿Donación, patrocinio o convenio? Qui lo sá.

DONACIONES A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

 

Título III Capítulo II artículos del 17 al 24 de la Ley 49/2002: Régimen fiscal de las donaciones y aportaciones.

Los donativos, donaciones y aportaciones realizados por personas o sociedades a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo dan derecho a deducción en la cuota íntegra de su imposición personal, siempre que consistan en:

-Donativos o donaciones dinerarios, de bienes o derechos.

La base de deducción del impuesto personal del donante será:

-Tratándose de donativos dinerarios, su importe.

 

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducción, determinada según lo dispuesto en el artículo 18 de esta Ley, la siguiente escala:

Base de deducción Importe hasta Porcentaje de deducción
150 euros 75
Resto base de deducción 30

Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros, será el 35 por ciento.

 

La base de las deducciones a que se refieren los apartados 3 y 5 del artículo 68 de esta Ley, no podrá exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente.

 

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en los capítulos II, III y IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.

Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del período impositivo anterior, el porcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad será el 40 por ciento.

 

La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

 

Desde el punto de vista contable, el sujeto pasivo ha de registrar en su contabilidad como gasto el importe de los bienes o de las cantidades donadas, de manera que el importe contabilizado no se integrará en la base imponible dado que se corresponde dicho gasto con una liberalidad del sujeto pasivo; por lo que deberá realizarse en este caso un ajuste positivo al resultado contable al tiempo de determinar la base imponible del período impositivo en el que se efectúa la donación o aportación.

 

Para tener derecho a las deducciones correspondientes por las donaciones efectuadas, se debe acreditar la efectividad de la donación efectuada, mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria.

CONTRATOS DE PATROCINIO/ESPONSORIZACION

 

El contrato de patrocinio se encuentra definido en el artículo 24 de la Ley 34/1998, de 11 de noviembre, General de Publicidad: “El contrato de patrocinio es aquél por el que el patrocinado, a cambio de una ayuda económica para la realización de su actividad deportiva, benéfica, cultural, científica o de otra índole, se compromete a colaborar en la publicidad del patrocinador.

 

Según Consulta Vinculante V3559-16, de 3 de agosto de 2016, de la Subdirección General de Impuestos sobre las Personas Jurídicas el patrocinio de una escudería de automovilismo constituyen un gasto de publicidad realizado por la entidad interesada. Los referidos gastos no pueden ser considerados como liberalidades.

Por tanto, serán fiscalmente deducibles siempre que cumplan los requisitos en términos de inscripción contable, devengo, y justificación documental, y en la medida que no tienen la consideración de gasto fiscalmente no deducible conforme a lo establecido en el artículo 15 de la LIS.

 

El contrato de patrocinio es una prestación de servicio y está sujeta a IVA.

 

Artículo 15 Gastos no deducibles de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles

  1. e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

CONVENIO DE COLABORACIÓN EN ACTIVIDADES DE INTERÉS GENERAL

 

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

 

La Ley 49/2002 contempla el régimen fiscal aplicable a los convenios de colaboración empresarial en su artículo 25, el cual señala lo siguiente:

 

“Artículo 25 Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general

  1. Se entenderá por convenio de colaboración empresarial en actividades de interés general, a los efectos previstos en esta Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el artículo 16, a cambio de una ayuda económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participación del colaborador en dichas actividades.

La difusión de la participación del colaborador en el marco de los convenios de colaboración definidos en este artículo no constituye una prestación de servicios.

  1. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrán la consideración de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio español mediante establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad económica de los contribuyentes acogidos al régimen de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
  2. El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en esta Ley.

 

Los Convenios de colaboración no constituyen una prestación de servicio, por tanto no constituye hecho imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

 

Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrán la consideración de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora tal como indica el apartado 2 del art.25 de la Ley 49/2002.

 

 

 

CONCLUSIÓN

 

Las donaciones no son deducibles, si bien dan derecho a practicar deducción en la cuota íntegra, mientras que los patrocinios son totalmente deducibles al no ser considerados como una liberalidad.

El contrato de patrocinio está sujeto a IVA.

Por otro lado, existen los convenios de colaboración que son totalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades y además no devengan IVA.

 

 

Debemos hacer mención de la Consulta Vinculante D.G.T. de 2 de junio de 2011.Indica que en la medida en que las rentas obtenidas del contrato de patrocinio publicitario puedan encuadrarse en los convenios de colaboración en actividades de interés general a que se refiere el art.25 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de las entidades fiscales del mecenazgo, debe considerarse que la citada actividad no constituye una prestación de servicios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

 

Amalia Aparicio

Licenciada en Derecho

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Coche de empresa: deducción del iva, retribución en especie

¿Un tigre es necesario para la actividad?
¿Un tigre es necesario para la actividad?

    

Si el coche se utiliza exclusivamente para actividades comerciales y queda aparcado en el parking de la empresa

El porcentaje de deducción del IVA sería del 100% siempre que quede acreditado que es  para actividades comerciales. Un medio de prueba puede ser el contrato de trabajo de la persona que lo utiliza en el que se indica que es comercial. En las factures de reparaciones, gasolina…han de constar los datos del vehículo y persona que lo utiliza.

Artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre el Valor añadido Limitaciones del derecho a deducir

Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.

  • No obstante lo dispuesto en esta regla 2.ª, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:
  1. e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

 

Si el trabajador cada día se lleva el coche a casa para comenzar desde allí su actividad laboral de visita a los clientes

En este caso la agencia tributaria puede considerar que existe  una utilización para uso personal del vehículo.

La ley del IVA presume afectos al 50% los vehículos de turismo, con excepciones como la mencionada en el apartado anterior en caso de los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes Comerciales. Por lo tanto el IVA en principio sería deducible en un 50%, salvo que la empresa pruebe un grado de afectación mayor, o la agencia tributaria pruebe un grado de afectación menor del 50%.En principio salvo prueba en contra, sería deducible el IVA en un 50

A efectos  de renta el artículo 42.1 de la LIRPF dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”, y del cual se desprende por tanto, que la utilización para fines particulares del coche que la empresa pone a nuestra disposición debe tributar como retribuciones en especie

Por otra parte, atendiendo a la consulta vinculante V2005-09 (en el mismo sentido se expresa la consulta V1469-07), la DGT establece que “En primer lugar y con un carácter genérico, procede señalar que en los supuestos de utilización simultánea en los ámbitos laboral y particular de vehículos de empresa resulta necesario establecer un criterio de reparto (entre esa utilización laboral y la particular) en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por los trabajadores de la empresa, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares. Al ser esta una cuestión de hecho y cuya valoración procederá realizar, por tanto, a los órganos de gestión e inspección tributaria, no puede señalarse un criterio general de determinación”

Seguidamente, la DGT señala que “No obstante, sí procede matizar que no son aceptables aquellos que se cuantifiquen en función de las horas de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la disponibilidad para fines particulares”, y al final de su argumento estipula que “si esa utilización particular no tiene carácter gratuito, sino que la entidad cobra al sujeto pasivo el coste del arrendamiento financiero correspondiente a esa utilización particular (precio no inferior —por tanto— al de mercado), no existirá retribución en especie para aquel”.

Finalmente, a la hora de valorar el uso del vehículo como retribución en especie, nos remitiremos al artículo 43.1.b de la LIRPF, el cual dispone, para el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles, que el valor será “en el supuesto de uso, el 20 % anual del coste de adquisición para el pagador. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo”.

 

Un ejemplo para el cálculo del coche de empresa como retribución en especie:

 

Supongamos para este caso que la empresa X S.A. pone a disposición de Alfredo, uno de sus comerciales, un coche que la misma tiene en leasing con un valor de mercado de 25.000€, y el cual utiliza tanto para su trabajo diario de lunes a viernes (sumando un total de 220 días anuales completos, sin existir posibilidad de uso del mismo para su uso personal en esos días), como para fines particulares. En función de lo establecido por la DGT, calcularemos los días completos que podemos considerar que Alfredo tiene el coche a su disposición, y que suman un total de 365 – 220 = 145 días, periodo durante el cual corresponde realizar la imputación de renta correspondiente.

Por tanto, y en el caso que nos atañe, la valoración de la renta en especie será de un 20% anual de los 25.000 € de valor de mercado que tiene el coche. Como se ha dispuesto del coche para fines particulares durante 145 días, la imputación de la retribución en especie asciende a:

25.000 € x 20% x (145 días / 365 días) = 1.986,30 €

La valoración resultante se puede reducir hasta el 30% cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente.
esta cantidad hay que sumarle el reglamentario ingreso a cuenta que corresponda, y que es el resultado de aplicar el mismo porcentaje de retención que se le aplica en nómina a Alfredo por la retribución salarial bruta, al valor de la retribución en especie. Este ingreso a cuenta podrá serle repercutido o no al trabajador.

¿Alguna limitación de vehículo per tipos, potencia, modelos?

 

En ello influye  por ejemplo la categoría de la empresa y del  trabajo realizado. Si es una multinacional  y el trabajo y la responsabilidad es muy grande, puede quedar justificado llevar un coche de alta gama. Si es una empresa pequeña dependiendo del volumen de la empresa puede ser excesivo un coche de este tipo.

Por Amalia Aparicio

Abogado Asesor fiscal

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Alquilar la empresa una vivienda a un empleado, exento de iva según la Dirección General de los Tributos

El uso como vivienda habitual requisito para la exención del iva, sea el arrendatario un particular o una persona jurídica.
El uso como vivienda habitual requisito para la exención del iva, sea el arrendatario un particular o una persona jurídica.
El uso como vivienda habitual requisito para la exención del iva, sea el arrendatario un particular o una persona jurídica.

Están exentos del IVA los arrendamientos que tengan por objeto los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a la vivienda, así como los muebles que se cedan con el uso de la misma, no estando comprendidos en la exención los arrendamientos de viviendas para ser a su vez subarrendadas. La eficacia de la exención descansa en la figura del inquilino, que necesariamente ha de ser un particular -una persona física- único sujeto capaz de utilizar la vivienda como morada. Las empresas desarrollan su actividad cotidiana en una oficina, no necesitan una vivienda.

El problema se plantea cuando el titular del contrato, como arrendatario, resulta ser una empresa -generalmente una sociedad mercantil- que alquila el inmueble para destinarlo a vivienda de sus empleados.

La Dirección General de Tributos se ha mantenido inalterable en su negativa a reconocer la exención si el arrendatario es una entidad mercantil, incluso aunque firme el contrato para que la vivienda sea usada por alguno de sus empleados. En estos casos, según dicho centro directivo, el dueño del inmueble estará obligado a repercutir el IVA por este servicio y la sociedad arrendataria estará obligada, igualmente, a soportar la repercusión del impuesto. Aquí se produce también un auténtico coste tributario porque, al no estar afectada la vivienda, de forma directa y exclusiva, a la actividad de la empresa arrendataria, no cabe la deducción de las cuotas del IVA soportadas (artículo 95 LIVA).

Esta doctrina administrativa empieza a cuartearse como consecuencia de algunos pronunciamientos judiciales, entre los que destacan los emitidos por el Tribunal Superior de Justicia de Madrid (TSJM), así las sentencias de 19 de noviembre de 2003 y las de 2 de junio y 18 de noviembre de 2004. Según el TSJM -que afirma basarse en la Ley y no en una interpretación analógica de la norma-, procede el reconocimiento de la exención siempre que se impida una posterior cesión del objeto del contrato por el arrendatario a favor de un tercero. Es decir, siempre que el usuario de la vivienda -el empleado o directivo de la empresa- venga expresamente designado e identificado en el contrato de arrendamiento, estableciéndose en el mismo, también de forma expresa, la prohibición de cesión, subarriendo o traspaso.

Se trata de que la empresa arrendataria no pueda destinar posteriormente el inmueble al uso que le plazca o considere oportuno emplear la vivienda como residencia de cualquier persona por ella elegida. El contrato, en resumen, debe cumplir dos requisitos ineludibles para la viabilidad de la exención: 1) ha de contener una cláusula que prohíba cualquier cesión, subarriendo o traspaso; 2) ha de designar específica y nominativamente a la persona física que va a ocupar la vivienda durante toda la vigencia del mismo, sin que la sociedad arrendataria pueda reemplazar posteriormente al inquilino inicial por otro empleado, directivo o cualquier otra persona ajena al primer y único ocupante.

Si se dan estos requisitos, tanto el dueño como el arrendatario tienen un buen resguardo jurídico para defender la exención, si bien el riesgo de chocar con una Administración discrepante debe localizarse, de forma principal, en la figura del dueño-arrendador como sujeto pasivo del Impuesto. En todo caso, la situación procesal de los contratantes será siempre distinta. Si el arrendador no repercute el IVA deberá defenderse de una eventual liquidación complementaria acudiendo a la vía económico-administrativa y posteriormente a la jurisdicción ordinaria. La sociedad arrendataria, por el contrario, deberá reaccionar inmediatamente ante la repercusión del impuesto realizado por el propietario de la vivienda, impugnando en el plazo de un mes, asimismo en la vía económico-administrativa, el citado acto de repercusión tributaria.

La sociedad arrendataria lo tiene que informar como rendimiento en especie en la nómina de los trabajadores con la correspondiente retención, independientemente de que se considere sujeto o exento de IVA.

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Bienes ocultos en el extranjero, declaración extemporánea.

Leónidas en las Termópilas, de Jacques Louis David Según Plutarco: “se cuenta que uno que hurtó un zorrillo y lo ocultó debajo de la ropa, y despedazándole este el vientre con las uñas y con los dientes aguantó y se dejó morir por no ser descubierto”.
Leónidas en las Termópilas, de Jacques Louis David Según Plutarco: “se cuenta que uno que hurtó un zorrillo y lo ocultó debajo de la ropa, y despedazándole este el vientre con las uñas y con los dientes aguantó y se dejó morir por no ser descubierto”.
Leónidas en las Termópilas, de Jacques Louis David Según Plutarco: “se cuenta que uno que hurtó un zorrillo y lo ocultó debajo de la ropa, y despedazándole este el vientre con las uñas y con los dientes aguantó y se dejó morir por no ser descubierto”.

El proceso legislativo seguido por el gobierno español para inducir a los contribuyentes  a regularizar rentas procedentes de bienes ocultos en el extranjero por medio  de una amnistía fiscal de los ejercicios que en 2.012 no se hallaban prescritos, 2.008 a 2.011, mediante el pago de un gravamen especial del 10 %, sin sanciones, que estuvo vigente hasta Noviembre de 2.012, le condujo finalmente a cerrar el proceso de regularización, estableciendo una normativa que ha dejado en muy mala situación a quienes no se hubieran acogido a esta regularización.

La declaración que se presentó para regularizar fue la 750, estableciéndose deberes de información anuales para los bienes y derechos que fueron regularizados, que se tradujo en la famosa declaración 720 que debía presentarse cada año antes del mes de Abril.

Determinados bienes en el extranjero descubiertos  por la Administración Tributaria tendrán la consideración de ganancias patrimoniales no justificadas y tributarán en la base imponible general del impuesto.

 Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude («B.O.E.» 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012.

Artículo 39 de la Ley del IRPF.

Artículo 134.6 del texto refundido de la ley del Impuesto sobre Sociedades.

Según esta nueva normativa , dichos bienes y derechos tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarán en la base imponible general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptibles de regularización  respecto de los cuales no se hubiera cumplido en el plazo establecido la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimooctava de la Ley 58/2003 de 17 de Diciembre, General Tributaria.

Se exceptuán:

“No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de contribuyente por este Impuesto.”

Esta nueva normativa implica la imposibilidad de probar que dichas ganancias patrimoniales se produjeron en un periodo impositivo anterior a 2.012.

Por si fuera poco la disposición adicional segunda en la Ley 7/2012, pretende acotar el ámbito temporal del precepto, cuando establece que la imputación de rentas del artículo 39.2 de la Ley del IRPF  y 134.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se realizará al periodo impositivo que proceda según los señalado en dichos preceptos en el que hubieran estado en vigor dichos apartados. En fin, con ello se dice que la ganancia no justificada se imputará siempre a un periodo impositivo posterior a 2.012.

Por si no fuera poco establece la Sanción del 150 % sobre el valor de los bienes descubiertos

Según la disposición adicional primera   de la Ley 7/2012 en caso de ganancias patrimoniales no justificadas y de presunción de obtención de  ganancias patrimoniales no justificadas, determinará la comisión de infracción tributaria, que tendrá la consideración de muy grave, y se sancionará con una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento del importe de la base de la sanción.

La base de la sanción será la cuantía de la cuota íntegra resultante de la aplicación de los artículos citados en el párrafo anterior.

Regula además la obligación de declarar los bienes y derechos situados en el extranjero. Régimen sancionador.

   Se introduce una nueva disposición adicional decimoctava de la Ley General Tributaria con la siguiente redacción:

«Disposición adicional decimoctava Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero

1. Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta Ley y en los términos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente información:

  • a) Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposición.
  • b) Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, así como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.
  • c) Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

 2. Régimen de infracciones y sanciones.

Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta disposición adicional.

También constituirá infracción tributaria la presentación de las mismas por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en aquellos supuestos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios.

Las anteriores infracciones serán muy graves y se sancionarán conforme a las siguientes reglas:

  • a) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre cuentas en entidades de crédito situadas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros.

    La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un mínimo de 1.500 euros, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.

  • b) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre títulos, activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado según su clase, que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros.

    La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado según su clase, con un mínimo de 1.500 euros, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.

  • c) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros.

La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un mínimo de 1.500 euros, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.

 Declaración extemporánea de bienes ocultos en el extranjero

Conforme a la normativa que hemos expuesto, la Administración Tributaria podrá considerar que se trata de ganancias patrimoniales no justificadas que deberán tributar en la base imponible general y aplicar la sanción del 150 %.

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REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Ley 26/2014 de 27 de Noviembre

Entra en vigor el 01 de Enero de 2.015 con determinadas especialidades.

Eliminación de la exención por dividendos (Art. 7.y)

Se elimina la exención de los primeros 1500 euros de dividendos y participación en beneficios que existía en la regulación anterior.

Cambio de tributación de las sociedades civiles                               

Dice la nueva redacción del apartado 3 del artículo 8:

  1. No tendrán la consideración de contribuyentes

las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley.»

Esta precisión encuentra sentido en  tanto que la reforma del impuesto sobre sociedades prevé que las sociedades civiles con personalidad jurídica y con objeto mercantil, que antes de la reforma tributaban en el régimen de atribución de rentas, pasen a ser contribuyentes en el impuesto sobre sociedades.

Al igual se que se prevé en la ley de reforma del impuesto sobre sociedades la entrada en vigor de esta medida ha retrasado al 1 de Enero de 2.016.  Por esta razón se establece el siguiente régimen transitorio:

-Se establece un régimen fiscal aplicable a la disolución y liquidación de aquellas sociedades civiles que a partir del 1 de Enero de 2016 queden dentro del ámbito subjetivo de aplicación del Impuesto sobre Sociedades y opten por la disolución y liquidación.

-Se permite a los socios de las sociedades civiles que pasarán a tributar en el Impuesto sobre Sociedades, seguir aplicando las deducciones por actividades económicas que tuvieran pendientes de aplicación.

Régimen transitorio contemplado en la disposición transitoria 19: Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles

Se aplicará este régimen a la sociedades civiles que con anterioridad al 01/01/2016 hubieran tributado en el régimen de atribución de rentas del IRPF y que a partir del 01/01/2016 reúnan los requisitos para tributar en el impuesto sobre sociedades y que en los seis primeros meses de 2.016 se adopte el acuerdo de disolución con liquidación y que en los 6 meses siguientes a la adopción del acuerdo  se lleven a cabo los actos o negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad civil.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

La disolución de la sociedad estará exenta por el concepto operaciones societarias.

Impuesto sobre el Incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (Arbitrio de plusvalía)

Las adjudicaciones a los socios no producirán el devengo de este impuesto, pero en las futuras transmisiones se  tomará como fecha de adquisición aquella que los bienes transmitidos tuvieran en la sociedad civil.

Impuesto sobre la renta de las personas físicas, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Se establece que el valor de adquisición y titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

Si dicho resultado fuera negativo se considerará renta o ganancia patrimonial, según que el socio sea persona física o jurídica, respectivamente. En este supuesto cada uno de los restantes elementos del activo adjudicados se considerará que tiene un valor de adquisición 0.

Si dicho resultado fuese  0 o  positivo, se considerará que no existe renta o pérdida o ganancia patrimonial:

-Cuando dicho resultado sea 0 , cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, tendrá como valor de adquisición 0.

-Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisición de cada uno de los elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la sociedad que se extingue.

Los elementos adjudicados al socio, distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, se considerarán adquiridos por éste en la fecha de su adquisición por la sociedad.

La sociedad no adquiere la condición de contribuyente del impuesto sobre sociedades hasta la finalización del proceso de extinción, por lo tanto se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas del irpf.

Individualización de rentas                                                                                                                                     

Con el objeto de atribuir la percepción de rendimientos del capital mobiliario dice el precepto que se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes y derechos de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.

Elimina pues la referencia a las normas sobre titularidad del artículo 7 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.

Precisa igualmente que se aplicarán las normas sobre titularidad establecidas en el régimen económico matrimonial, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en las relaciones familiares.

La titularidad que conforme a dicha regulación matrimonial sea común a ambos cónyuges se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.

Cuando no se acredite debidamente la titularidad de los bienes y derechos, la Administración Tributaria tendrá  derecho a considerar como titular a quien figure como titular en un registro fiscal u  otro de carácter público.

En el apartado 5 con respecto a la atribución de las ganancias patrimoniales continúa la misma redacción, pero elimina las referencia a lo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.

Imputación temporal

Apartado 14.2.c

Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g) i) y j) de este apartado.

Se refiere a ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de la vivienda, para el acceso por primera vez a una vivienda en propiedad, Y a las concedidas a los propietarios de bienes integrados en el patrimonio histórico.

Las tres clases de ayudas podrán  imputarse en el periodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.

Se añade un apartado k

Pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados

Apartado 14.2.K

La pérdida patrimonial se podrá imputar al periodo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

-Cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo judicial homologable.

-En situaciones de concurso cuando adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito, en cuyo caso la pérdida se imputará por la cuantía de la quita.

-Cuando concluya el procedimiento concursal sin que se haya satisfecho el crédito salvo que se acuerde la conclusión del concurso por las causas a las que se refieren los apartados 1º, 4º y 5º del artículo 176 de la Ley 22/2003 de 9 de Julio, Concursal.

-Transcurrido un año  desde el inicio del procedimiento judicial (distinto del concurso)  que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que éste haya sido satisfecho. Esta regla especial sólo se aplicará cuando el plazo de un año finalice a partir de 1 de Enero de 2.015. (DA 21ª)

No obstante, en aquellos supuestos en los que el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro.

I.RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Indemnizaciones por despido o cese del trabajador

ARTICULO 7 Apartado e

Se revisa la exención aplicable a las indemnizaciones por despido o cese del trabajador limitándose su aplicación a la cuantía de 180.000 euros con carácter global. Hasta este momento las indemnizaciones por despido se hallaban exentas en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el estatuto de los trabajadores.

En cuanto a la parte de indemnización no exenta , para los rendimientos generados en un plazo superior a 2 años o calificados reglamentariamente como obtenidos de manera irregular el porcentaje de reducción se minora del 40 al 30 %.

En el artículo 18 se introduce una salvedad a efectos de considerar dicha renta como irregular, estableciéndose que se considerará como periodo de generación el número de años de servicio del trabajador.

Dice literalmente a este respecto el artículo 18:

“Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan.”

Prevé la norma que la medida entrará en vigor el 29 de Noviembre de 2.014 y que la limitación de los 180.000 euros se aplicará a los despidos que se produzcan a partir de 1 de Agosto de 2.014. No obstante no se aplicará a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de Agosto de 2014, ni a los producidos con posterioridad, cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o a un despido colectivo comunicado a la autoridad laboral con anterioridad a dicha fecha.

Exención de becas e investigación

Artículo 7 Apartado j

Se amplía la exención, además de a las becas públicas y a las concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicar, a las becas concedidas por fundaciones bancarias.

Rentas derivadas de la instrumentalización de los planes de ahorro a largo plazo

Artículo 7 letra ñ

Se añade la letra ñ, ocupada antes por la exención a los premios de lotería, quedando suprimida por la Ley 16/2012 de 27 de  Diciembre.

Se establece la exención de los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumentan los planes de ahorro a largo plazo, siempre que el contribuyente no disponga del capital en un plazo de 5 años y se cumplan los demás requisitos establecidos legalmente.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos de la DA26ª  (disposición del capital o se incumpla el límite de aportaciones) determinará la obligación de integrar los rendimientos generados durante la vigencia del plan en el periodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento)

Personas con discapacidad: aportaciones a planes de pensiones y aportaciones a patrimonios protegidos. Límites individuales.

El límite de tres veces el iprem a partir de la nueva regulación opera individualmente para la exención de los siguientes dos tipos de rendimientos percibidos por personas con discapacidad:

Primero: Rendimientos que tienen su origen en aportaciones a sistemas de previsión social.

Segundo: Rendimientos que tienen su origen en aportaciones a patrimonios protegidos

Reducción aplicable a los rendimientos del trabajo irregulares

Apartados 2 y 3 del artículo 18

Contribuciones empresariales a contratos de seguro que cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y fallecimiento.

Arículo 17 f

Se establece la imputación fiscal obligatoria de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales.

Establece la ley que se considerará capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.

Reducción aplicable a los rendimientos del trabajo irregulares

Artículo 18.2 y 18.3

Se minora del 40 al 30 % el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos con periodo de generación superior a 2 años o calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Con respecto a los rendimientos con un periodo de generación superior a los 2 años se suprime la mención al carácter no periódico ni recurrente del rendimiento  y, a cambio, se introduce un criterio objetivo que condiciona la aplicación de la reducción a que no se hubiese  aplicado esta reducción en el plazo de los 5 ejercicios anteriores. No obstante a efectos de aplicar la regla de los 5 periodos impositivos anteriores, no se tendrán en cuenta los rendimientos derivados de una relación laboral. En consecuencia, a las indemnizaciones por despido o cese derivados de relaciones laborales que tengan carácter de rendimientos irregulares se le aplicará la reducción con independencia del límite temporal de 5 años.

La condición de que ambos tipos de rendimientos se imputen en un único periodo impositivo, no se aplica tratándose de rendimientos derivados de una relación laboral, aunque su cobro se produzca de una manera fraccionada.

En el caso de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral se considerará como periodo de generación   el número de años de servicio del trabajador y en los supuestos de fraccionamiento el cómputo del periodo de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento.

Por otro lado se mantiene el límite de 300.000 euros como cuantía máxima a la que aplicar la reducción por irregularidad y los límites establecidos en la legislación anterior  para la   extinción  de una relación laboral o mercantil.

A partir de 1 de Enero de 2015 se suprimen las limitaciones para rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acción eso participaciones por los trabajadores.

Régimen transitorio en la Disposición Transitoria 25                                                                   

  1. Tratándose de rendimientos del trabajo derivados de la extinción de una relación laboral o mercantil, cuando ésta se hubiera producido con anterioridad al 01 de Enero de 2.013, no será de aplicación el límite establecido en el artículo 18.2: es decir, en estos casos no opera el límite de 300.000 euros, ni el límite específico para rendimientos cuya cuantía oscila entre 700.000 y 1.000.000 de euros.
  2. Tratándose de rendimientos irregulares distintos de las indemnizaciones por la extinción de una relación laboral o mercantil que con anterioridad al 01 de Enero de 2.015 se estuviera percibiendo de una manera fraccionada con derecho a reducción, se podrá seguir aplicando la reducción que será del 30 % a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de Enero de 2.015, siempre que el coeficiente resultante de dividir el número de años de generación por el número de periodos impositivos de fraccionamiento sea superior a 2.
  3. Se precisa que tratándose de compromisos adquiridos antes de 01 de Enero de 2.015 cuya percepción en forma fraccionada estuviera prevista a partir de dicha fecha, si se acordara el cobro en un único periodo impositivo, no se verá alterado el inicio del periodo de generación del rendimiento.
  4. En el caso de rendimientos del trabajo que deriven de las opciones de compra sobre acciones y participaciones por los trabajadores que hubieran sido concedidas con anterioridad al 01 de Enero de 2.015, y se ejerciten transcurridos más de 2 años desde su concesión, si además no se concedieron anualmente, podrán aplicar la reducción aun cuando en el plazo de los 5 periodos anteriores a aquél en que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con periodo de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la reducción.
  5. En este caso será aplicable el límite previsto en el número 1º de la letra b del apartado 2 del artículo 18 de esta ley en su redacción, en vigor a 31 de Diciembre de 2014, a los rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra concedidas con anterioridad al 01 de Enero de 2.015.

Rendimientos del trabajo

Artículo 19.2

Reducción de 2.000 euros en determinados casos

La modificación de este precepto  tiene  como objeto ampliar el elenco de gastos aplicable a todos los perceptores de rendimientos del trabajo. Con este precepto se pretende compensar la supresión de la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo, la cual se compensa únicamente para las rentas más bajas.

Este importe inicial de 2.000 euros se amplía en los siguientes casos:

-Contribuyentes  desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, se incrementará dicha cuantía en 2.000 euros anuales adicionales en el periodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

-Personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos: se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales adicionales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales cuando acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.

Reducción por rendimientos del trabajo

Artículo 20

Tras la reforma se reduce el ámbito de aplicación de la reducción general por rendimientos del trabajo, estableciéndose su aplicación únicamente para contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo, superiores a 6.500 euros.

En cuanto a los importes de reducción se establecen los siguientes:

-Contribuyentes con rendimientos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

-Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 euros y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.

A estos efectos el rendimiento neto que se tendrá en cuenta será el que resulte antes de minorarlo en el gasto fijo de 2.000 euros anuales.

Régimen transitorio contemplado en la DTª 6ª

Se regula un régimen transitorio aplicable a los contribuyentes que hubieran tenido derecho a aplicar en 2014 la reducción incrementada por aceptación en dicho ejercicio de un puesto de trabajo que exija movilidad geográfica a otro municipio. En estos casos, y siempre que dentro de 2.015 continúen desempeñando este trabajo, se podrán aplicar en 2015 la reducción prevista en la normativa vigente a 31 de Diciembre de 2.014 en lugar del gasto lineal de 4.000 euros previsto en la nueva redacción del artículo 19 de la Ley.

Rendimientos del trabajo en especie

Artículo 42

La nueva redacción del artículo 42 distingue entre rendimientos en especie que no constituyen rendimientos del trabajo y aquellos otros que considera sujetos, aunque exentos.

No tienen  la consideración de rendimiento del trabajo en especie:

  1. Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo.
  2. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidentes laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

Tienen la consideración de exentas las siguientes cantidades:

  1. Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o en comedores de empresa de carácter social. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
  2. La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administración Pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar servicios de primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente , de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
  3. Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:

1º) Que la cobertura por enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y descendientes.

2º) Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior. El exceso sobre dicha cuantía constituirá rendimiento en especie.

  1. La prestación de servicio de educación preescolar, infantil y primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de los empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al valor del mercado.
  2. Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre el lugar de su residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales por cada trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

En los términos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo  de sociedades, en  la parte que no exceda para el conjunto de las entregadas a cada trabajador de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupos o subgrupos de empresa.

Valoración de rentas en especie

Artículo 43

Se reduce la tributación en el supuesto de cesión de uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, reduciéndose  su valoración en un 30 %.

En caso de utilización de una vivienda propiedad del pagador, cuando se trate de inmuebles con valores revisados, la retribución en especie se valorará al 5 % del valor catastral cuando se trate de inmuebles con valores catastrales revisados o modificados con entrada en vigor en el propio ejercicio o en los 10 anteriores.

Si a la fecha del devengo el inmueble careciera de valor catastral o no se le hubiera notificado al titular, se aplica el porcentaje del 5 % sobre el 50 % del mayor de los siguientes valores:

-el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.

-el precio o contraprestación o valor de adquisición.

 II.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Artículo 23.2

Reducción por arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda

A partir del 1 de Enero de 2.015 el porcentaje de reducción será del 60 % con independencia de la edad del arrendatario.

Se matiza que la reducción únicamente se aplicará cuando el rendimiento sea positivo, corrigiéndose pues la disfunción que generaba la aplicación de la reducción cuando los rendimientos obtenidos fueran negativos.

Reducción por rendimientos irregulares

Se minora el porcentaje de reducción del 40 al 30 %, exigiéndose la imputación a un único periodo impositivo, tanto si se trata de rendimientos con periodo de generación superior a dos años o de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular.

Se introduce un límite cuantitativo de 300.000 euros  anuales como cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción.

Régimen Transitorio Disposición Transitoria 25ª apartado 3

Con respecto a aquellos rendimientos del capital inmobiliario que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad al 1 de Enero de 2015 y tuvieran derecho a aplicar la reducción del 40 %, se permite seguir aplicando la reducción a las fracciones que se paguen a partir de 01 de Enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el nº de años de generación por el nº de años de fraccionamiento sea superior a 2. Ahora bien , a partir de esta fecha el porcentaje de reducción  aplicable será del 30 % en lugar del 40 %.

Para aquellos compromisos adquiridos antes del 01 de Enero de 2.015, cuya percepción en forma fraccionada estuviera prevista a partir de esta fecha, si se acuerda el cobro en un único periodo impositivo, no se verá alterado el inicio del periodo de generación.

III. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Distribución de la prima de emisión. Artículo 25.1

Según la regulación vigente hasta 31 de Diciembre de 2.014:

Artículo 25, apartado  1º, e)

La distribución de la prima de emisión de acciones y participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones, hasta su anulación.  Y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.

Esta situación se modifica a partir de 01 de Enero de 2.015

Mantiene el primer apartado, pero añade:

“No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no admitidos a cotización en alguno de los mercados regulados de valores  definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de  Abril de 2.004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y relativa a la participación en los fondos propios de sociedades y entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de distribución de la prima y su valor de adquisición, sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes y derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra e).

A estos efectos se establece que el valor de los fondos propios debe minorarse:

– En el importe de los beneficios distribuidos con anterioridad a la fecha de distribución de la prima, procedentes de las reservas incluidas en los citados fondos propios.

– Así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las citadas acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las citadas acciones y participaciones.

No obstante lo anterior, el legislador ha intentado evitar la doble imposición regulando los efectos que tendrá la distribución de dividendos cuando previamente se hubiera distribuido la prima de emisión. De este modo se establece que en el caso de que la prima de emisión  hubiese determinado la tributación como rendimientos del capital mobiliario de la totalidad o de parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, si posteriormente se distribuyen dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad  en relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente desde la distribución de la prima, el importe de estos no tributa como rendimientos del capital mobiliario, sino que minorará el valor de adquisición de las acciones con el límite  de los RECM previamente computados para el reparto de la prima.

Determinación del rendimiento en los contratos de seguros de capital diferido con un capital en riesgo igual o superior  al 5 %.

Artículo 25.3.a.1º

En el supuesto de que el contrato de seguro combine la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento e incapacidad y el capital percibido corresponda a la contingencia de supervivencia, la determinación del rendimiento del capital mobiliario será la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas y además se podrá detraer la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento e incapacidad que se  haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al 5 % de la provisión matemática.

 Transmisión lucrativa “inter vivos” de activos representativos de captación y utilización de capitales ajenos.

 Artículo 25.6

No se computarán los rendimientos de capital mobiliario  generados por la transmisión lucrativa por causa de muerte, representativos de la utilización y captación de capitales ajenos.

Expresa como novedad la modificación de este apartado que   no   se pueden  computar los rendimientos negativos que se hayan generado por transmisiones lucrativas por actos inter vivos.

Reducción por rendimientos irregulares

Artículo 26.2

Se minora el porcentaje de reducción del 40 al 30 %, exigiéndose la imputación a un único periodo impositivo tanto si se trata de rendimientos con un periodo superior a 2 años como si son rendimientos obtenidos de una forma notoriamente irregular. Se introduce el límite cuantitativo de 300.000 euros como cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción.

No obstante la DTª 25 establece un régimen transitorio aplicable a los rendimientos que se vinieran aplicando de forma fraccionada con anterioridad a 1 de Enero de 2015 y que tuvieran derecho a la aplicación de la reducción. En estos casos se podrá aplicar a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de Enero de 2.015 la reducción prevista, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de generación  entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento sea superior a dos. Debe tenerse en cuenta que a partir de 1 de Enero de 2015 el porcentaje de reducción será del 30 %.

Cuando se trate de compromisos adquiridos antes de 01 de Enero de 2015 cuya percepción fraccionada estuviera prevista a partir de esta fecha, si se sustituyese la forma de percepción acordándose el cobro en un único periodo impositivo, no se verá alterado el inicio del periodo de generación.

 Plan de Ahorro a Largo Plazo

Disposición Adicional  26 ª

Esta nueva modalidad de ahorro fiscal se dirige a los inversores. Se hallan exentos  de tributación los rendimientos del capital mobiliario que genere, siempre que se aporten sumas no superiores a 5.000 euros por año y se mantengan durante 5 años.

Se crean 2 modalidades: Los SIALP, seguro individual de vida a largo plazo, que cubre las contingencias de sobrevivencia y fallecimiento y en la que coinciden en una misma persona el contratante, el asegurado y el beneficiario, con la excepción del fallecimiento de ésta.

Una segunda modalidad es la de los CIALP que consiste en un depósito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crédito.

Incumpliéndose las condiciones de límite anual en 5.000 euros y periodo mínimo de permanencia de 5 años se pierde la exención y se efectuarán retenciones a cuenta.

Los rendimientos negativos se imputarán al periodo en que se produzca lan extinción  y únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de los rendimientos del mismo plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención.

Régimen transitorio aplicable a los contratos de seguros de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de Enero de 2015

Disposición transitoria Cuarta

Se mantienen los coeficientes de abatimiento de un 14,28 %  para los rendimientos del  capital mobiliario generadores  de incrementos o disminuciones por primas anteriores a 31 de Diciembre de 1.994

Se limita su aplicación al rendimiento que corresponda a una cuantía máxima de capitales diferidos por seguros de vida obtenidos a partir de 1 de Enero de 2.015 de 400.000 euros.

Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario sea el acreedor hipotecario

Disposición adicional 40ª

Se establece en la DA 40ª que las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de incapacidad cubierta en un seguro, cuando sean recibidas por el acreedor hipotecario como beneficiario del mismo, con la obligación de amortizar total o parcialmente la deuda hipotecaria, tendrán el mismo tratamiento fiscal que el que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente. No obstante estas rentas no se someterán a retención.

Compensación fiscal por percepción de rendimientos del capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años.

Disposición transitoria 13ª

Se elimina la disposición transitoria 13ª que habilitaba a la Ley de Presupuestos para establecer un régimen de compensaciones fiscales para los contribuyentes que perciban rendimientos del capital mobiliario procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad al 20 de Enero de 2.006.

No obstante la Ley de Presupuestos para 2.015, Ley 36/2014 de 26 de diciembre, regula la compensación fiscal en forma de deducción por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con periodo de generación superior a 2 años en 2.014.

Esta deducción afectará a rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios del artículo 25.2 de la Ley del IRPF, procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de Enero de 2.006 y a los que hubiera sido de aplicación la reducción del 40 % y rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido  (artículo 25.3) procedentes de seguros de vida o invalidez contratados antes de 20 de Enero de 2.006 y a los que hubiera sido de aplicación la reducción del 40% o del 75 %.

Planes individuales de ahorro sistemático

Disposición Adicional 3ª y Disposición Transitoria 14ª

Se minora de 10 a  5 años la antigüedad que debe tener la prima satisfecha en el momento de la constitución de la renta vitalicia

Se modifican ambas disposiciones que regulan la transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.

Régimen Transitorio regulado en las disposiciones  transitorias  31ª y 14ª

Según lo dispuesto en la DT 31ª lel requisito de 5 años de antigüedad será también de aplicación a los PIAS  que se hubieran formalizado con anterioridad al 1 de Enero de 2.015. La DTª 14ª establece que también se aplicará el plazo de 5 años a la transformación de determinados contratos de seguros de vida en PIAS.

Pero la transformación de los PIAS formalizados antes de 1 de Enero de 2.015 o de un contrato de seguro de los regulados en la DTª14ª de la Ley mediante la modificación de su vencimiento, con la única finalidad de anticipar la constitución de una renta vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de una antigüedad de 5 años, no tendrá efectos tributarios para el tomador.

IV  RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Rendimientos obtenidos por socios de sociedades que tengan una actividad  profesional

Artículo 27.1

Se califican como rendimientos de actividades económicas  los rendimientos obtenidos por contribuyentes procedentes de una entidad de la que sean socios, cuando deriven de la realización de actividades profesionales(actividades incluidas en la sección segunda de las tarifas del IAE) siempre que dichos contribuyentes estén incluidos en el RETA o mutualidad de previsión social alternativa.

Parece pues que se aclara la naturaleza de los rendimientos percibidos por un socio de la sociedad de la que es titular, tanto si se trata de sociedades profesionales, dentro del ámbito de aplicación de la Ley 2/2.007 de 15 de Marzo o de las sociedades o a las sociedades de  profesionales o entre profesionales, con referencia a la intermediación, medios o comunicación de resultados.

 Actividad de arrendamiento de bienes inmuebles

Artículo 27.2

Se suprime el requisito del local exclusivamente destinado para llevar a cabo la gestión de la actividad para que el arrendamiento de inmuebles tenga la consideración de actividad económica. Por tanto,a partir de la entrada en vigor de la norma, únicamente será necesario que se cuente  con al menos una persona contratada a jornada completa.

Estimación directa

Artículo 30

Como gastos deducibles:

En relación con la deducción de  las cantidades abonadas en virtud de seguros concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el RETA, se elimina el límite cuantitativo de 4.500 euros  y en su lugar se establece como límite la cuota máxima por contingencias comunes establecida en cada ejercicio. Artículo 30.2.1

En Estimación Directa simplificada se sustituye la deducción el 5 % del rendimiento neto  en concepto de previsiones y gastos de difícil justificación por una deducción fija de 2.000 euros anuales.

Estimación objetiva

Artículo 31

Con entrada en vigor el 01 de Enero de 2.016 se revisa el método de estimación objetiva, exigiéndose nuevos requisitos para su aplicación:

Se excluyen del ámbito de la Estimación objetiva a los contribuyentes cuyo volumen de ingresos íntegros durante el año inmediatamente anterior:

-Supere los 150.000 euros anuales para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. Se computará el total de operaciones con independencia de que haya obligación o no de expedir factura.

-No podrá aplicarse cuando el volumen de rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que resulten obligados a expedir factura, cuando el destinatario sea un empresario o profesional, supere los 75.000 euros anuales.

-Tampoco se aplicará cuando el volumen de compra de bienes y servicios , con excepción del inmovilizado, supere en el ejercicio anterior la cantidad de 150.000 euros

-Se excluyen las actividades comprendidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las tarifas del IAE  a las que fuera de aplicación el porcentaje de retención del 1 % establecido en el artículo 105.1.d de la LIRPF (Carpintería, cerrajería, pintura, albañilería fontanería, etc.)

 Transporte por  autotaxis:  tributación de las ganancias patrimoniales

Disposición adicional 7ª

Se modifica la disposición adicional  para recoger la reducción regulada en el artículo 42 del Reglamento, dado que los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxi y que determinen su rendimiento neto por estimación objetiva, solamente  reducirán las ganancias patrimoniales por la transmisión de activos fijos intangibles cuando esta transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector o por transmisión a familiares hasta el segundo grado, cuando estas ganancias se hayan producido con anterioridad a 01 de Enero de 2.015.

Se distinguirá pues la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de Enero de 2.015 de la ganancia total.

A esta parte de las ganancias se aplicarán las siguientes reducciones, según  el número de años que medie entre la fecha de adquisición del activo y su transmisión, con fecha límite el 31 de Diciembre de 2.14:

Nº de años desde la adq .hasta 31 Dic 2014 Porcentaje
Más de 12 años 100%
Más de once años 87%
Más de diez años 74%
Más de nueve años 61%
Más de ocho años 54%
Más de siete años 47%
Más de seis años 40%
Más de cinco años 33%
Más de cuatro años 26%
Más de tres años 19%
Más de 2 años 12%
Más de un año 8%
Hasta un año 4%

 

Nueva regulación de las reducciones del rendimiento neto de actividades económicas

Artículo 32.2

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad conforme al régimen de estimación directa y cumplan determinados requisitos establecidos en la ley podrán reducir del rendimiento neto 2.000 euros.

Cuando los rendimientos netos de actividades económicas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de la actividades económicas superiores a 6.500 euros:

-Rendimientos netos inferiores a 11.250 euros: reducen 3.700 euros.

-Rendimientos netos entre 11.250 y 14.450: reducen (3.700-( Rendto.-11.250×1,5625)

-Tratándose de personas con discapacidad:

3.500 euros anuales

7.750 euros anuales si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Se añade un nuevo apartado 3º al artículo 32.2 que establece la reducción aplicable a contribuyentes con rentas inferiores a 12.000 euros. Cuando no se cumplan los requisitos para aplicar las reducciones anteriores, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto en las siguientes cuantías:

-Rentas de una cuantía igual o inferior a 8.000 euros: 1.620 euros anuales.

-Rentas con una cuantía entre 8.001 euros y 12.000 euros anuales: 1.620-(rto-8.000×0,405)

  1. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

1-Reducción de capital cuya finalidad sea la devolución de aportaciones

Artículo 33.3 a

Se establece una excepción a la regulación anterior con respecto a valores no admitidos a cotización.

Según la regulación anterior, conservada en la actual:

Se  estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reducción de capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la amortización de valores o participaciones, se considerarán amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los restantes valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Cuando la reducción de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribución

de la prima de emisión, salvo que dicha reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributará de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artículo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.

La excepción con respecto a los valores no admitidos a cotización es sí existirá ganancia patrimonial cuando la diferencia entre  valor de los fondos propios de las acciones o participaciones  correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de reducción de capital y su valor de adquisición sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes y derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.

El exceso sobre esta diferencia se restará del valor de adquisición de las acciones.

Aclara el precepto que para el cálculo del valor de los fondos propios deben restarse el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de reducción de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de dichas acciones y participaciones.

Finalmente, para evitar la doble imposición, al igual que lo hace cuando  regula en el caso de la distribución de la prima de emisión, , dice que cuando la reducción de capital hubiera determinado el cómputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes y derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones  en beneficios conforme al artículo 25.1 a) de esta ley procedentes de la misma entidad en relación con acciones y participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reducción de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisición de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).

Extinción del régimen matrimonial

Artículo 33.3.d)

Tampoco existe ganancia patrimonial en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.

Las compensaciones a que se refiere la letra d) no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituirá renta para el perceptor.

La redacción anterior decía que se hallaban no sujetas las adjudicaciones, pero no se refería a las compensaciones.

La anterior redacción tampoco se refería a  que las compensaciones no reducían la base imponible del pagador ni que no constituían renta para el perceptor.

Exención de la ganancia patrimonial producida por dación en pago de la vivienda habitual

Se declara exenta la ganancia patrimonial que se pudiera ocasionar como consecuencia de la dación en pago de la vivienda del deudor o el garante para la cancelación de la hipoteca que recaiga sobre la misma así como las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de la vivienda en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. La aplicación de este supuesto de exención se condiciona a que el propietario de la vivienda no disponga de otros bienes y derechos en cuantía suficiente para garantizar la deuda.

Esta medida fue aprobada en forma anticipada en el RD-L 8/2014 de 4 de Julio.

Exclusión de gravamen de las ganancias patrimoniales para contribuyentes mayores de 65 años

Artículo 38.3

Se modifica el artículo 38 con la incorporación de un nuevo apartado 3 en el que se establece la posibilidad de excluir de gravamen la ganancia patrimonial por la transmisión de cualquier elemento patrimonial de contribuyentes mayores de 65 años siempre y cuando el importe obtenido por la transmisión se destine, en el plazo de 6 meses, a constituir una renta vitalicia a su favor.

Se fija como cantidad máxima que puede destinarse ala constitución de dicha renta vitalicia la cantidad de 240.000 euros..

En caso de reinversión parcial únicamente quedará excluida de gravamen la parte proporcional que corresponda al importe reinvertido.

Transmisiones a título oneroso

Transmisión de derechos de suscripción de valores admitidos a cotización

Artículo 31.1.1 y 37.1.a

Se modifica la tributación por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a cotización, calificándose el importe obtenido en la transmisión como ganancia patrimonial para el transmitente, en lugar de minorar el valor adquisición de los valores como. sucedía hasta ahora De esta manera se equipara el tratamiento de valores cotizables con el tratamiento aplicable a los valores no admitidos a cotización en ningún mercado organizado y se evita la regla de diferimiento de difícil control.

Estas modificación entrará en vigor el 1 de Enero de 2017 por lo que durante 2016 y 2017 la tributación de los derechos de suscripción seguirá tributando como hasta ahora.. Por ello la  DT 29ª establece que para la determinación del valor de adquisición de los valores se deducirá el valor obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción realizadas con  anterioridad a 1 de Enero de 2017, con excepción del importe que hubiera tributado como ganancia patrimonial.

Se puntualiza que en caso de que no se transmitan la totalidad de los derechos de suscripción se utilizará el criterio FIFO, entendiéndose transmitidos los correspondientes a los valores adquiridos en primer lugar.

Se modifica también el artículo 101.6 para sujetar a retención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de los derechos de suscripción, estableciéndose una retención del 19 % a partir de 2.017. Está obligada a retener la entidad depositaria o en su defecto el intermediario financiero o fedatario público que hubiera intervenido.

Valores en proceso de convertirse en negociados

Artículo 37.4

Con entrada en vigor el 01 de Enero de 2.017. se suprime la regla en virtud de la cual cuando se transmitían derechos de suscripción de valores no negociados pero que estaban en proceso de convertirse en negociados, su transmisión no generaba ganancia de patrimonio, si no que minoraba el valor de adquisición del título.

Artículo 35

En la nueva regulación se dice escuetamente que del valor de adquisición se minorarán las amortizaciones en la forma que reglamentariamente se determine.

Se elimina la aplicación de los coeficientes de corrección monetaria para el cálculo de la ganancia patrimonial generada por la transmisión de bienes inmuebles.

En la antigua la ley pormenorizaba la forma de calcularlas, que ahora queda como misión del reglamento.

Transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación.

Artículo 37.1.b)

En la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación , la nueva norma sustituye la referencia al valor teórico por el valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos.

Coeficientes de abatimiento

Disposición transitoria 9ª

Se modifica la DT 9ª de la ley manteniendo los coeficientes de abatimiento a las ganancias patrimoniales generadas por la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 1 de Enero de 1.994, pero se establece un límite cuantitativo de 400.000 euros de valor de transmisión. Este límite se aplica al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que haya resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento a partir de 1 de Enero de 2.015.

Veamos como se aplica la Disposición Transitoria 9ª en su nueva redacción:

1.-Se calcula para cada elemento patrimonial, la ganancia patrimonial generada por su transmisión, distinguiendo la parte de dicha ganancia generada con anterioridad al 20 de Enero de 2.006, siendo ésta la ganancia sobre la que se va a aplicar la reducción.

Para ello se aplicará el mismo procedimiento que el regulado con anterioridad a la reforma (cálculo del periodo de permanencia en el patrimonio de contribuyente hasta 31 de Diciembre, etc…)

2.-Veamos a continuación como opera el límite de los 400.000 euros cuando nos encontremos ante una transmisión cuya ganancia patrimonial pueda resultar, en principio, susceptible de reducción.

En primer lugar se sumarán los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales que se hubieran transmitido desde 01 de Enero de 2.015 y a cuyas ganancias patrimoniales le hubieran resultado de aplicación los coeficientes reductores.

En este sumatorio no se incluirá el valor de transmisión del elemento patrimonial que se pretende transmitir.

Si el resultado de la operación anterior fuera igual o superior a 400.000 euros, la ganancia patrimonial generada por la transmisión del elemento patrimonial que se pretende transmitir no podrá ser objeto de reducción por haberse agotado el límite.

Si dicho resultado fuere inferior a 400.000 euros, la ganancia patrimonial generada podría ser objeto de reducción en todo o en parte.

Cuando la suma del valor de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde 01 de Enero de 2.015, sumado el valor de transmisión del elemento patrimonial que se pretende transmitir fuera inferior a 400.000 euros,  se podrá reducir la totalidad de la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de Enero de 2.006.

Cuando la suma de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales que se hubieran transmitido desde el 01 de Enero de 2.015  y a cuyas ganancias patrimoniales les fueran de aplicación los coeficientes reductores, sumado el valor de transmisión del elemento patrimonial que se pretende transmitir fueran superior esa 400.000 euros, se podrá reducir únicamente la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 01 de Enero de 2.006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión hasta alcanzar el límite de 400.000 euros.

 3.- A efectos de aplicar el límite de 400.000 euros se tendrán en cuenta la totalidad de transmisiones cuyas ganancias patrimoniales sean susceptibles de ser reducidas llevadas a cabo desde el 1 de Enero de 2.0115 y únicamente se podrá reducir la ganancia patrimonial que se corresponda con los primeros 400.000 euros de valor de transmisión.

4.- Debe tenerse en cuenta que el límite fijado de 400.000 euros opera para transmisiones a partir de 2015 pero la Ley no establece límite temporal para su aplicación. Esto implica la aplicación de coeficientes de abatimiento a las ganancias patrimoniales generadas por transmisiones hasta agotar el límite cuantitativo de 400.000 euros de valor de transmisión, con independencia de que dichas transmisiones tengan lugar en 2.015, 2016 o ejercicios sucesivos.

5.- Por lo demás se mantienen los mismos coeficientes reductores que en la normativa anterior: 11,11 % para transmisión de inmuebles, 25 % para transmisión de acciones cotizadas y 14,28 % para las restantes transmisiones y el mismo procedimiento para su aplicación.

Integración y compensación de rentas

Artículo 46

Rendimientos por capitales cedidos a entidades vinculadas

El artículo n46 de la LIRPF establece que no forman parte de la renta del ahorro los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artículo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última.

En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o partícipes entidad, se eleva del 5 al 25 % el porcentaje de participación a considerar.

Ganancias patrimoniales a corto y largo plazo

Todas las ganancias patrimoniales, sean a corto o a largo plazo, forman parte de la base imponible del ahorro.

 Integración y compensación de rentas en la base imponible general

Artículo 48

Se incrementa del 10 al 25 % el límite de compensación del saldo negativo que resulte de compensar entre sí las ganancias y pérdidas de la parte general de la base imponible con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de renta.

Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro

Artículo 49

Se permite la compensación del saldo negativo procedente de la integración y compensación de  rendimientos del capital mobiliario con el saldo positivo resultante de integrar y compensar las ganancias y pérdidas patrimoniales con el límite del 25 % de dicho saldo positivo.

La misma compensación y con el mismo límite del 25 % se permite en el caso inverso.

En el caso que de dichas compensaciones resultase un saldo negativo , el mismo se podrá compensar con el saldo positivo en los cuatro ejercicios siguientes.

No obstante la DT 12ª establece que este porcentaje será del 10, 15 y 20 %  para los periodos impositivos 2015, 2016 y 2.017 respectivamente.

Régimen transitorio contemplado en la Disposición Transitoria 7ª

Se modifica la DT 7ª de la Ley, referente a partidas pendientes de compensación, aplicable a las pérdidas y saldos negativos que se encuentren pendientes de compensación a 31 de Diciembre de 2.015.

La posibilidad que establece la nueva regulación de compensar entre sí, con el límite del 25 %, los saldos negativos de rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro que se encuentren pendientes de compensación a 1 de Enero de 2.015, no se aplicará cuando los mismos procedan de 2.011, 2.102, 2.013 y 2.014.

Pérdidas patrimoniales integradas en la BI del ahorro pendientes de compensación a 1 de Enero de 2.015

Las generadas en 2.010 y 2.011(generadas por la transmisión de elementos patrimoniales con independencia del periodo de generación) se podrán seguir compensando con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro.

Las generadas en 2.013 y 2.014 (procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con más de un año de antelación, se podrán seguir compensando con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro.

Pérdidas patrimoniales  integradas en la base imponible general pendientes de compensación a 1 de Enero de 2.015

Las procedentes de 2.013 y 2.014 derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un año de antelación, se compensan, en primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones que integran la base imponible general.  El exceso, junto con las demás pérdidas patrimoniales (las no derivadas de transmisiones) procedentes de 2.011, 2.012, 2.013 y 2.014, se compensan con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general..

Si tras dicha compensación aún quedasen pérdidas patrimoniales a compensar, se podrán compensar con el 25 % del saldo positivo de los rendimientos y rentas imputadas en la base imponible general.

Si el saldo resultante fuese negativo, se compensará en los cuatro ejercicios siguientes.

                VI  REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE

Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos

Artículo 61.bis

Se suprime el artículo 61.bius y la reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos que, pasa a regularse como deducciones de la cuota.

Aportaciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social

Artículos 51 y 52

Se rebajan a 8.000 euros anuales las cuantías máximas previstas para sistemas de previsión social que dan derecho a reducir la base imponible.

Se modifica también el límite conjunto de reducción del artículo 52 de la LIRPF fijándose en la menor de las siguientes cantidades:

– El 30 % de la suma de rendimientos netos del trabajo y actividades económicas. Se suprime el porcentaje incrementado del 50 % para mayores de 50 años.

8.000 euros anuales , en lugar de 10.000 y 12.500 euros para mayores de 50 años que establece la legislación vigente.

Adicionalmente se incrementa de 2.000 a 2.500 euros anuales la reducción por aportaciones a favor del cónyuge que no obtenga rendimientos superiores a 8.000 euros anuales.

Se destaca también la modificación del Texto Refundido de Planes y Fondos de Pensiones con el supuesto de incluir un nuevo supuesto de rescate de los planes. Así junto a los supuestos de desempleo de larga duración o enfermedad grave, se establece que los partícipes podrán disponer anticipadamente el importe de sus derechos consolidados correspondientes a aportaciones realizadas al menos con 10 años de antigüedad. No se computará a estos efectos las aportaciones realizadas con anterioridad a01 de Enero de 2.015. Así los derechos consolidados el 31 de Diciembre de 2.014  podrán hacerse efectivos a partir de 1 de Enero de 2.015.

Régimen transitorio contemplado en la Disposición  Transitoria 12 ª

Se introducen  modificaciones en el régimen transitorio regulado en la Disposición Transitoria 12ª.

Dicho régimen permitía la aplicación del porcentaje de reducción del 40 % a prestaciones recibidas en forma de capital en las siguientes condiciones:

-Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de Enero de 2.007.

-Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de Enero de 2.007, por la parte de correspondiente a aportaciones realizadas con anterioridad a 31 de Diciembre de 2.006.

La modificación que se introduce limita la aplicación de dicho régimen  transitorio y con ello la posibilidad de rescate en forma de capital con reducción del 40 % en los siguientes términos:

-Para contingencias acaecidas a partir de 2.015, el régimen transitorio será de aplicación cuando las prestaciones se reciban en el ejercicio que tenga lugar la contingencia y en los dos siguientes.

-Cuando se trate de contingencias acaecidas entre 2.011 y 2.014 , el régimen transitorio solamente será de aplicación a las prestaciones recibidas hasta el octavo ejercicio siguiente a aquel en que tuvo lugar la contingencia.

-Cuando se trate de contingencias acaecidas en 2.010 o ejercicios anteriores el régimen transitorio solamente podrá aplicarse hasta el 31 de Diciembre de 2.018.

VII.- MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES

Artículos 57 a 61

A partir de 2.015 se eleva el importe del mínimo personal y familiar, así como el de ascendientes y descendientes que convivan con él. También se elevan los importes de personas con discapacidad , así como en el supuesto de que también sean trabajadores activos.

Artículo 58. Mínimo por descendientes

Han de ser menores de 25 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad siempre que convivan con el contribuyente y no tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales:

2.400 euros el primero
2.700 euros el segundo
4.000 euros el tercero
4.500 euros el 4º y sigs.

Se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razones de tutela y acogimiento. También se asimilará a la convivencia con el contribuyente, la dependencia, salvo cuando resulte de aplicación lo dispuesto en los artículos 64 y 75 de esta Ley.

Cuando el descendiente sea menor de 3 años el mínimo se aumentará en 2.800 euros anuales.

En los supuestos de adopción a acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá con independencia de la edad del menor, en el periodo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes.

Artículo 59. Mínimo por ascendientes

El mínimo por ascendientes será de 1.150 euros porcada cada uno de ellos mayores de 65 años y que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales.

Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad, que , dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

Cuando el ascendiente sea mayor de 65 años, el mínimo se aumentará en 1.400 euros anuales.

Artículo 60. Mínimo por discapacidad

El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de los ascendientes y descendientes.

El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 3.000 euros cuando sea una persona con discapacidad y de 9.000 euros cuando además acredite una  discapacidad  igual o superior al 65 %.

Dicho mínimo se aumentará en concepto de gastos de 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida

El mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes será de 3.000 euros por cada uno de ellos que generen el derecho de aplicación del mínimo conforme a los artículos 58 y 59 de esta Ley que sean personas con discapacidad cualquiera que sea su  edad. El mínimo será de 9.000 euros por cada uno de ellos que acredite una discapacidad igual o superior al 65 %.

Dicho mínimo se4 aumentará en 3.000 euros de gastos de asistencia anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.

A los efectos de este impuesto tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, un grado de discapacidad igual o superior al 33%.

Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 %:

-En el caso de pensionistas de la seguridad social que tengan reconocida la pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.

-En el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

-Personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance el 65 %.

Normas comunes para la aplicación de los mínimos: Artículo 61, 4º y 5º.

Se introduce la posibilidad de aplicar el mínimo por ascendiente en caso del fallecimiento del mismo, fijándose dicha cuantía en 1.150 euros anuales.  Dicha posibilidad se contemplaba en la regulación anterior únicamente para el supuesto de fallecimiento de un descendiente, cuya cuantía se fijaba en 1.836 euros, importe que se incrementa a partir de 2,015, estableciéndose en 2.400 euros anuales.

VIII. TARIFAS

Tarifa general para 2.015 (Parte estatal)

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquid. Tipo aplic.
0 0 12.450 10
12.450 1.245 7.750 12,50
20.200 2.213,75 13.800 15,50
34.200 4.352,75 26.000 19,50
60.000 9.422,75 En adelante 23,50

Disposición adicional 31ª

 Tarifa general para 2.016 (parte estatal)

Artículos 66 y siguientes

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquid. Tipo aplic.
0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18
60.000 8.950,75 En adelante 22,5

 

Lo anterior, sin perjuicio de la aplicación de la tarifa que cada Comunidad Autónoma apruebe y que se tendrá en cuenta para la determinación de la cuota autonómica del impuesto.

Nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahorro

Base  imponible Tipo 2015 Tipo 2016
Hasta 6000 es 20% 19%
6.000-50.000 22% 21%
50.000 en adelante 24% 23%

Se regula una nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada uno de los tramos, rebaja más intensa a partir de 2.016.

1.-ANUALIDADES POR ALIMENTOS

Se introduce en la Ley la incompatibilidad entre la aplicación separada de la escala de gravamen a las anualidades por alimentos a favor de los hijos y la aplicación de los mínimos por descendientes, limitándose en consecuencia este beneficio a los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos y no tengan derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes.

X.-DEDUCCIONES

Deducción por reinversión de beneficios

Artículo 68.2

Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas y cumplan los requisitos del artículo 101: empresas de reducida dimensión, podrán deducir los rendimientos netos de actividades económicas del periodo impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.

La inversión deberá efectuarse en el periodo en que se obtengan los rendimientos que se reinviertan o en el siguiente, entendiéndose efectuada la inversión en el periodo en que se pongan a disposición.

La deducción se practica en la cuota íntegra del periodo en que tenga lugar la inversión.

La base de la deducción será la cuantía invertida.

Porcentaje de deducción: Se reduce el porcentaje del 10 % o 5 % sl 5 % o 2,5% si se hubiese aplicado la reducción del artículo 32.3 LIRPF (20 % inicio nuevas actividades) o fuesen rentas obtenidas en Ceuta o Melilla a las que se hubiese aplicado la deducción del 50 %.

Los elementos patrimoniales en que se hubiese materializado la inversión deben permanecer en el patrimonio del contribuyente durante al menos 5 años de su vida útil.

Deducción por donativos y nueva deducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos

Artículo 68.3

Se modifica el régimen de deducción de los donativos a entidades que se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la Ley 49/2.002, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Los porcentajes de deducción serán los siguientes:

Año 2015

Sobre los primeros 150 euros se aplica un porcentaje de deducción del 50b % y sobre el resto de la base de la deducción el 27,25 %. Este porcentaje será del 32,5% cuando en los dos ejercicios anteriores se hubiesen realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior al ejercicio anterior.

Año 2.016 y siguientes
Sobre los primeros 150 euros se aplica un porcentaje de reducción del 75 % y sobre el resto el 30 %. Este último porcentaje será del 35 % cuando en los dos ejercicios anteriores se hubiesen realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior al del ejercicio anterior.

Se elimina la reducción por aportaciones a  partidos políticos y se crea una deducción  del 20 % de las cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos, federaciones, coaliciones y agrupaciones de electores, limitándose la base máxima sobre la que aplicar la deducción a 600 euros anuales.

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Artículo 68-4

En lo referente a la consideración de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, y concretamente tratándose de rentas procedentes de sociedades que operan en dichas ciudades, se supedita su aplicación a que se trate de rentas a las que les sea de aplicación la bonificación regulada en el artículo 33 de la LIS, con las siguientes particularidades:

-Que tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

-Que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla durante un plazo no inferior a tres años y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto de dichas rentas tengan derecho a la aplicación de la bonificación prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Deducción por cuenta ahorro empresa

Artículo 68.6

Se suprime esta deducción para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de Enero de 2.015.

Deducción por alquiler de vivienda habitual

Artículo 68-7

Se suprime la deducción para los periodos impositivos que se inicien a partir del 01 de Enero de 2.015.

No obstante se contempla un régimen transitorio en la DTª 15 que permite seguir practicando la deducción a aquellos contribuyentes que con anterioridad a 01 de Enero de 2.015 hubieran celebrado un contrato de arrendamiento y satisfecho cantidades en concepto de alquiler por vivienda habitual.

Se podrá aplicar este régimen transitorio cuando el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción  en relación con la misma vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad al 1 de Enero de 2.015.

Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

Artículo 81 bis

Se suprime la deducción para los ejercicios que se inicien a partir de 01 de Enero de 2.015.D

Deducción por familias numerosas o personas con discapacidad a cargo

Artículo 81.bis

Se crea una nueva deducción aplicable a los contribuyentes que formen parte de una familia numerosa o tengan personas con discapacidad a su cargo.

Podrán aplicarse esta deducción aquellos contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena y estén dados de alta en la seguridad social o mutualidad alternativa.

Importe de la deducción. 1.200 euros anuales por cada contribuyente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.

Hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendiente.

Hasta 1.200 euros anuales por familia numerosa. En este caso se podrán aplicar la deducción los ascendientes y hermanos huérfanos de padre y madre que formen parte de una familia numerosa.

En caso de familias numerosas con categoría especial, esta deducción se incrementará un 100 %.

Como límite independiente de cada deducción se fijan las cotizaciones y cuotas totales a la seguridad social y mutualidades devengadas en cada periodo impositivo.

No obstante, si se tuviera derecho a la deducción por ascendientes con discapacidad o descendientes con discapacidad respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente para cada uno de ellos.

Se tienen en cuenta las cotizaciones y cuotas por su importe íntegro, sin tener en cuenta las posibles bonificaciones que pudieran corresponder.

Aplicación de las deducciones y solicitud del abono por anticipado

El procedimiento se encuentra regulado en el artículo 60 bis del Reglamento de IRPF.

Las deducciones se aplicarán proporcionalmente al número de días en que se cumplan los requisitos que den derecho a las mismas.

Para la determinación de la condición de familia numerosa se tendrá en cuenta la situación del último día del mes.

El requisito de alta en la seguridad social o mutualidad se tendrá en cuenta si se realiza cualquier día del mes.

Pago anticipado de las deducciones

Al considerarse estas deducciones como “impuestos negativos”, los beneficiarios podrán pedir a la Agencia Tributaria el abono anticipado de las mismas, siempre que:

-Para los trabajadores a jornada completa se exige estar en situación de alta en la seguridad social o mutualidad alternativa al menos durante 15 días cada mes.

-Cumplir la condición de familia numerosa o p discapacidad el último día del mes.

-En la solicitud, modelo 143, deberán figurar el NIF        de todos los que se relacionen en la misma: solicitantes y descendientes o ascendientes discapacitados.

Transparencia fiscal internacional

Artículo 91 Ley del IRPF

Cuenta con una nueva definición de este sistema acorde a la reforma de esta figura en el Impuesto sobre Sociedades. Se refuerzan los requisitos para su aplicación, y se potencia el ámbito de aplicación subjetivo, el tipo y cuantía de rendimientos que se imputan.

Los contribuyentes imputarán la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio español cuando ésta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales para la realización de su actividad, salvo que acredite que los medios pertenecen a un Grupo empresarial.

Para la no imputación de renta, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo Grupo de sociedades, los porcentajes de participación y la existencia de una dirección y gestión de la participación se determinarán teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo. A estos efectos se entenderá que el grupo de sociedades a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil.

Para entidades de Estados miembros de la UE, las rentas no se imputarán en la medida en que se acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas, o se trate de una institución de inversión colectiva armonizada no constituida en paraíso fiscal

Régimen fiscal de impatriados

Artículo 93

Este régimen especial permite regirse por el impuesto sobre no residentes a las personas físicas que bajo determinadas condiciones adquieran su residencia fiscal en España.

En base a las modificaciones existentes se exige que las personas físicas aludidas no hayan sido residentes en España en los diez periodos impositivos anteriores.

Se excluye del ámbito de aplicación a los deportistas profesionales. No obstante aquellos que se hubieran desplazado a territorio español con anterioridad al 01 de Enero de 2.015 podrán optar por el régimen especial vigente a 31 de Diciembre de 2.014.

Se introduce la posibilidad de aplicar este régimen a quien adquiere la condición de administrador de una sociedad siempre que no participe en la misma o su participación sea inferior al 25 %.

Se condiciona a que no se obtengan rentas que se califiquen como obtenidas por un establecimiento permanente..

Se suprimen además los siguientes requisitos:

-La exigencia de que los trabajos se realicen en España.

-La necesidad de que los trabajos se realicen para una empresa o entidad  residente en España o para un establecimiento permanente situado en España.

-Que los rendimientos no estén exentos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

-Se suprime también el límite cuantitativo de 600.000 euros anuales.

Se introducen nuevas normas para aplicar el régimen:

-No se aplican las exenciones contempladas en la LIRNR.

-Todos los rendimientos del trabajo del contribuyente se consideran obtenidos en España.

-Se gravan acumuladamente todas las rentas obtenidas en España sin posibilidad de compensarse.

-Se distingue entra las rentas derivadas de dividendos, intereses y ganancias patrimoniales derivadas de las transmisión de elementos patrimoniales, del resto de las rentas.

Escala aplicable a  las rentas derivadas de dividendos, intereses y ganancias patrimoniales derivadas de las transmisión de elementos patrimoniales:

Aplicable en 2.015

Base liq. Ahorro Cuota íntegra Resto B.Liq. Tipo Impos.
0                      –         6.000,00                  20
Hasta 6.000 es         1.200,00       44.000,00                  22
50000 es       10.880,00  En adelante                  24

Aplicable a partir del 01 de enero de 2016

Base liq. Ahorro Cuota íntegra Resto B.Liq. Tipo Impos.
0                      –         6.000,00                  19
Hasta 6.000 es         1.140,00       44.000,00                  21
50000 es       10.380,00  En adelante                  23

Resto de rentas:

Base liq. Ahorro Tipo ap. 2015 Tipo ap. 2016
Hasta 600.000 es                     24                     24
600.000 es                     47                     45

Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

Artículo 95. Bis

Se regula en el artículo 95 bis un nuevo impuesto de salida que será de aplicación a determinados supuestos de traslado de residencia fiscal de titulares de participaciones significativas.

Así en el caso de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, deberán integrarse en la renta del ahorro del último periodo impositivo que deba declararse, las ganancias patrimoniales consideradas por diferencia entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisición.

Ahora bien, para ello es necesario que el contribuyente hubiera tenido la condición de residente en España durante al menos 10 de los 15 periodos impositivos anteriores al último que debe declararse, y concurran determinadas circunstancias

Paras aquellos contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial de impatriados, este plazo comenzará a computarse desde el primer periodo impositivo en el que no resulte de aplicación el citado régimen especial.

La regulación limita estos supuestos de tributación a aquellos casos en los que la participación del contribuyente en la entidad fuese significativa, esto es:

-Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda de 4.000.000 de euros.

-Cuando no excediendo de dicho valor, el porcentaje de participación en la entidad sea superior al 25 %, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en dicha entidad supere el 1.000.000 de euros.

En los casos en que se adquiriese nuevamente la condición de contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, se podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este artículo. En este caso se devengarán intereses de demora desde la fecha en que se hubiera realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.-

Cambio de residencia como consecuencia de un desplazamiento temporal

Se prevé la posibilidad de aplazar el pago de la deuda tributaria derivada de estas ganancias patrimoniales:

-Cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o territorio que no tenga la consideración de paraíso fiscal.

-Cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por cualquier otro motivo siempre que en este caso lo sea a un país que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

Cambio de residencia a otro estado miembro de la Unión Europea

Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Comunidad Europea con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria, el contribuyente podrá optar por aplicar a las ganancias patrimoniales las siguientes especialidades:

  1. La ganancia patrimonial únicamente deberá ser objeto de autoliquidación cuando en el plazo de los diez ejercicios siguientes al último que deba declararse por este impuesto se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

1º) Que se transmitan intervivos  las acciones o participaciones.

2º) Que el contribuyente pierda la condición de residente en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.

3º) Que se incumpla la obligación de comunicación.

La ganancia patrimonial se imputará al último ejercicio que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo.

De residencia a un país considerado como paraíso fiscal

  • La ganancia patrimonial se imputará al último período impositivo en que el contribuyente tenga su residencia habitual en territorio español, y para su cómputo se tomará el valor de las acciones o participaciones en la fecha de devengo de dicho período impositivo.
  • En el caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un periodo impositivo en que el contribuyente mantenga tal condición, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará como valor de transmisión el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia o pérdida patrimonial prevista en este artículo.

 

Pagos a cuenta Artículos 99 a 101 y Disposición Adicional 31

La minoración de la tributación se traslada también al sistema de retenciones y pagos a cuenta, rebajándose los tipos de retención en dos fases –una primera en 2.015 y una rebaja mayor en 2.016, al igual que se ha hecho con la tarifa:

Escala de retención aplicable en 2.015 (DA31)
Base para el cálculo Cuota Resto Base Tipo aplicable
0 0 12.450 20
12.450 2.490 7.750 25
20.200 4.427,50 13.800 31
34.000 8.705,50 26.000 39
60.000 18.845,50 En adelante 47
Escala de retención aplicable en 2.016 (DA31)
Base para el cálculo Cuota Resto Base Tipo aplicable
0 0 12.450 19
12.450 2.365,50 7.750 24
20.200 4.225,20 13.800 30
34.000 8.725,50 26.000 37
60.000 17.901,50 En adelante 45

 

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y de los demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 % a partir de 2.016. En 2.015 será del 37 %.

No obstante, en los términos que reglamentariamente se determinen, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención en 2.016 será del 19 % y en 2.015 del 20 %.

Los  porcentajes de retención se reducirán a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota.

El porcentaje de retención sobre los atrasos que corresponda imputar a otro ejercicio será del 15 %.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda su derecho a la explotación, será del 18 % a partir de 2.016. Para 2.015 el porcentaje será del 19 %.

 Porcentajes de retención sobre rendimientos del capital mobiliario

Será del 19 % a partir de 2.016 y del 20 % para el ejercicio 2.015.

Porcentajes de retención sobre rendimientos de actividades económicas

El 18 % en el caso de rendimientos de actividades profesionales. Dicho porcentaje será del 19 % para el ejercicio 2.015.

El porcentaje será del 9 % para las actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

El porcentaje  será del 15 % sobre el rendimiento de actividades profesionales cuando el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio sea inferior a 15.000 euros anuales y represente más del 75 % de los rendimientos del trabajo y profesionales del ejercicio.

Porcentajes de retención e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales

El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolso de acciones y participaciones de inversión colectiva será del 19 % a partir de 2.016 y del 20 % a partir del 2.020.

No se aplicará la  retención cuando no proceda computar la ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en el artículo 94.1 a) de la Ley.

El porcentaje de retención sobre las ganancias patrimoniales derivadas de aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos  que reglamentariamente se establezcan ..será del 19 % y del 20 % para 2.020.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción será del 19 %, aunque esta medida no entrará en vigor hasta el 01 de Enero de 2.017.

Otras modificaciones que afectan a los pagos a cuenta

Artículo 99.5 de la Ley del IRPF

Se modifica el artículo 99.5 de la LIRPF referido a los supuestos en los que no se hubiera practicado retención o se hubiera retenido por un importe inferior al debido. El perceptor de la renta únicamente podrá deducir la cantidad que debió haber sido retenida en los casos en que la retención se hubiera practicado erróneamente por causa únicamente del retenedor.

Artículo 100.1    Ley del IRPF

A partir del 01 de Enero de 2.017 en la transmisión de derechos de suscripción  las entidades depositarias o los intermediarios financieros vendrán obligados a retener.

Disposición Adicional 31

Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta del 18 %serán del 19 %en 2.015 y los del 19 % serán del 20 %

Regularización de pensiones cobradas en el extranjero

Se regula en la Disposición Adicional única de la Ley un procedimiento que permite a aquellos contribuyentes  que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior sujetas a tributación que no hubieran sido declaradas, regularicen su situación tributaria sin recargos, sanciones ni intereses.

El plazo de regularización se extiende desde el 01 de Enero hasta el 30 de Junio de 2.015.

Obligación de declarar

Artículo 96.3

No tienen obligación de declarar los perceptores de rendimientos del trabajo por importe inferior a 12.000 euros. El límite anterior se establecía en 11.200 euros.

Obligaciones de información Arts. 104.5 y 105.2f y DA 13ª

Se modifica el apartado 5 del artículo 104 para incluir entre  las obligaciones  de información de los titulares de patrimonio protegido, la obligación de informar sobre el gasto de dinero y consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido.

Se habilita a que reglamentariamente se regulen las obligaciones de información para las entidades que distribuyan prima de emisión o reduzcan capital no sujeta a retención.

También se habilita la regulación reglamentaria de obligaciones de información de:

-Las entidades que comercialicen Planes de Ahorro a Largo Plazo.

-A  las Comunidades Autónomas y al Instituto de Mayores y Servicios Sociales , respecto de las personas que cumplan las condiciones de familia numerosa y de los datos de los grados de discapacidad de las personas con discapacidad.

-Las entidades financieras respecto de las rentas vitalicias aseguradas reguladas en el artículo 38.3 de la Ley (Renta vitalicia en la que se debe reinvertir para que la ganancia patrimonial obtenida por los mayores de 65 años pueda quedar exenta)

Rentas exentas con progresividad

La DA 20n introduce en la Ley el concepto de renta exenta con progresividad, estableciéndose que a pesar de tratarse de rentas no sometidas a tributación, deben tenerse en cuenta a efectos del cálculo del tipoi de gravamen aplicable a las restantes rentas percibidas por el contribuyente.

 

                                                                         

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Las nuevas deducciones de renta para las familias numerosas o con discapacitados a cargo

¡¡Poca ayuda, pero bienvenida sea!!
¡¡Poca ayuda, pero bienvenida sea!!

La nueva Ley 26/2014, de 27 de diciembre del IRPF, introduce en su artículo 81 bis dos impuestos negativos (deducciones en cuota) para aquellos contribuyentes con descendientes o ascendientes con discapacidad o que formen parte de una familia numerosa.

Los beneficiarios de estas nuevas deducciones, según la nueva reforma fiscal para el apoyo a la familia, tendrán derecho a una deducción en cuota de hasta 1.200 euros anuales por ascendiente o descendiente con discapacidad o por formar parte de familia numerosa, y hasta 2.400 euros en el caso de familias numerosas de categoría especial.

Estas nuevas deducciones  son susceptibles de ser abonadas de forma anticipada, mes a mes, previa solicitud a la Agencia Tributaria, posteriormente éstas serán incluidas en la declaración anual de IRPF del 2015, a presentar en 2016, donde se regularizarán las cantidades percibidas como abono anticipado.

Los requisitos para la aplicación de dichas deducciones son los siguientes:
– Tener derecho a la aplicación del mínimo por descendiente o ascendiente con discapacidad, o ser ascendiente o hermano huérfano de padre y de madre formando parte de una familia numerosa, debiéndose acreditar con el título de familia numerosa y/o certificado de discapacidad.
– Deberá realizar una actividad por la que se cotice a la Seguridad Social o mutualidad alternativa.
– Deberá tener el Número de Identificación Fiscal (NIF) de todos los solicitantes, así como de los descendientes y ascendientes con discapacidad. Para menores de 14 años que no cuenten con NIF se podrá solicitar un NIF con la letra ‘K’ de menores en las oficinas de la Agencia Tributaria.

El límite para cada una de las deducciones serán las cotizaciones y cuotas to­tales a la Seguridad Social y/o mutualidades devengadas en cada período impositivo. Si se tuviera derecho a la deducción por contar con varios ascendientes y/o descendientes con discapacidad, el límite se aplicará de forma independiente respecto de cada uno de ellos.

Cuando existan varios beneficiarios de una misma deducción, el abono podrá ser solicitado de manera colectiva o individual, pudiéndose modificar dicha elección en enero de cada año.

En caso de la solicitud colectiva, deberán suscribir la solicitud todos los solicitantes que pudieran tener derecho a ella. Quien figure como primer solicitante deberá cumplir los requisitos para el abono en el momento en que se presente la solicitud y será quien reciba la transferencia bancaria mensual. Si los beneficiarios optan por la individual, el importe de la deducción se dividirá entre los distintos solicitantes por partes iguales.

La solicitud se podrá presentar a partir del 7 de enero mediante internet en la web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) con el sistema Pin 24 Horas, DNI electrónico o certifico digital. La solicitud también se podrá formalizar a partir de dicha fecha en el teléfono 901.200.345. Y a partir del 3 de febrero, se podrá presentar de forma presencial en cualquier oficina de la Agencia tributaria.

 

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Pensiones cobradas en el extranjero no declaradas

Regularizar antes de...
Regularizar antes de…

En el proyecto de reforma fiscal y con respecto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se dice que con base en la información obtenida en el marco de intercambios de información con otros países, la Administración tributaria tuvo conocimiento de la existencia de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que habiendo percibido rendimientos por pensiones procedentes del extranjero, no habían sido declaradas correctamente. Dadas las especiales circunstancias del colectivo social afectado, se estima necesario establecer por razones de justicia y cohesión social a través de la disposición adicional única de esta ley, la posibilidad de regularizar voluntariamente con exclusión de sanciones, recargos e intereses

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